Ведение бухгалтерского учета имущества организации

 

 

2.4. Расчеты к хозяйственным операциям

 

Операция 1.2. Расчет суммы НДС по приобретенному станку

 

НДС – это федеральный косвенный налог, определяемый НК РФ, Часть II, Глава 21.

Налогоплательщиками НДС признаются организации (юридические лица) и предприниматели (ст. 143).

Объектом налогообложения признаются операции, определенные ст. 146 НК РФ за исключением операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149).

Налоговый период устанавливается ст. 163 как календарный месяц (п.1) или квартал (п.2).

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Порядок исчисления налога определен ст. 166. Т.о сумма налога на добавленную стоимость (НДС) определяется как произведение налогооблагаемой базы (Бн/о) на ставку налога (Сн) по формуле (1).

НДС = Бн/о * Сн, (1)

     где НДС – сумма налога, руб. (статья 166);

Бн/о – налогооблагаемая база, руб. (статья 153);

Сн – ставка налога, % (статья 164).

Налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (ст. 153). Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определенных ст. 40 НК РФ. Порядок определения налоговой базы оговорен ст. 154 НК РФ.

Налоговые ставки определяются ст. 164 и зависят от вида налогооблагаемой базы.

 

Расчет:

НДС = 51 012 × 0,18 = 9 182 (тыс.руб.) (Д19-К60)

 

 

Операция 2. Расчет стоимости приобретенного станка

 

Стоимость приобретенного оборудования (Соб), требующего монтажа, определяется в соответствии с разделом II ПБУ 6/01 на активном инвентарном счете 07 «Оборудование к установке» как совокупность всех затрат на его приобретение по формуле (2).

Соб = ∑ Зп = Фс + ТЗР, (2)

где Зп    – затраты на приобретение, руб.;

Фс   – фактурная стоимость приобретенного станка, руб.;

ТЗР – транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением станка, руб.

Фактурная стоимость (Фс) – цена приобретения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и отраженная в платежных документах поставщика (счёт-фактура).

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это совокупность всех затрат по заготовке и доставке товарно-материальных ценностей (ТМЦ) до места их назначения.

Номенклатура ТЗР:

• наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым и посредническим организациям;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ТМЦ;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением прав) ТМЦ;
• таможенные пошлины;
• провозная плата;
• расходы по разгрузке и доставке;
• расходы по командировкам, связанным непосредственно с приобретением ТМЦ и доставкой их до места назначения;
• проценты по кредитам, направленным на приобретение ТМЦ;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов ОС.

По результатам расчетов оформляется счет 07 «Оборудование к установке».

сч.07 «Оборудование к установке»
Д-т +                      (А, основной, инвентарный)                         К-т -
С-до н = ___
1. Приобретение оборудования,	2. Передача оборудования
требующего монтажа К-т 60	в монтаж Д-т 08
2. Затраты на приобретение
К-т 23, 76, 71…
Об Д-т = Об К-т
С-до к = ___

 

Расчет: сч.07 «Оборудование к установке» Д-т +                      (А, основной, инвентарный)                         К-т - С-до н = 0   1.1) К60   51 012 1.3) К71   3 112           Об Д-т = 54 124 Об К-т = 0         1.2) Д08   54 124 Об Д-т = 54 124 Об К-т = 54 124 С-до к = 0

 

Операция 4.2.Расчет первоначальной стоимости введенного в эксплуатацию           оборудования

 

Счет 08 «Вложения во ВА» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, НМА, земельных участков и объектов природопользования (по субсчетам).

сч. 08 «Вложения во ВА» Д-т +                                     (А, операционный, калькуляционный)                                    К-т -
С-до н = ___
1. Собираются затраты, связанные  с	4. Списывается сформированная
капитальным строительством, осуществленные:	первоначальная стоимость объектов
1.1. хозяйственным способом:	ОС и НМА, принятых в эксплуатацию и
К-т 23, 02, 05, 10, 16, 70, 69, 71…	оформленных в установленном порядке
1.2. Подрядным способом: К-т 60	Д-т 01, 03, 04, 80, 91…
2. Стоимость переданного в монтаж	(Основание: Справки, Акты приемки-
оборудования (при хозяйственном способе) К-т 07	передачи объектов ОС Формы ОС-1)
3. Расходы, связанные с приобретением
прочих объектов ОС и НМА (по субсчетам)
3.1 Фактурная стоимость приобретаемых
объектов ОС и НМА К-т 60, 66, 67
3.2. Затраты, связанные с приобретением  ВА
К-т 02, 10, 16, 23, 70, 69, 71, 76…
Об Д-т = Об К-т
С-до к = ___

 

По Д-т 08 отражаются фактические затраты организации (застройщика), связанные с приобретением (или возведением) ВА и включаемые в первоначальную стоимость объектов ОС, НМА и др. соответствующих активов.

Д-т 08 – К-т 02, 05, 10, 16, 19, 23, 26, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 79 и др.

По К-т 08 отражается сформированная первоначальная стоимость принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке объектов ВА.

Д-т 01, 03, 04 и др. – К-т 08.

Первоначальная стоимость сданного и введенного в эксплуатацию объекта ОС определяется по формуле (3).

Сн = ∑ Зпм = Соб + Зм, (3)

где Зпм – затраты на приобретение и монтаж, руб.;

Соб – стоимость оборудования переданного в монтаж, руб.;

Зм – расходы по монтажу оборудования, руб.

Первоначальная стоимость (Сн) – совокупность затрат на приобретение, сооружение и изготовление средств труда (объектов ОС или НМА).

По результатам расчетов оформляется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 

Расчет:

сч. 08 «Вложения во ВА» Д-т +                                     (А, операционный, калькуляционный)                                    К-т -
С-до н = 0
2) К07   54 124 3) К60   7 212	4.2) Д01   61 321
ОбД-т = 61 321	ОбК-т = 61 321
С-до к = 0

 

 

Операция 5. Расчет финансового результата от списания выбывшего из эксплуатации объекта основных средств по причине его ликвидации

Финансовый результат от выбытия объектов ОС бывает двух видов:

1. Прибыль – это превышение доходов над расходами (Д>Р) или +Ф=Д-Р

(Д-т 91 – К-т 99)

2. Убыток – это превышение расходов над доходами (Д<Р) или –Ф=Д-Р

(Д-т 99 – К-т 91)

Финансовый результат (Ф) от выбытия объекта ОС определяется сопоставлением доходов (Д) от их выбытия и расходов (Р), связанных с выбытием (ликвидацией) объектов ОС по формуле (4).

±Ф = Д – Р, (4)

где Ф – финансовый результат от выбытия объекта ОС, руб.;

Д – доходы от выбытия объекта ОС, руб.;

Р – расходы, связанные с выбытием объекта ОС, руб.

            Порядок списания объектов ОС определяется Учетной политикой предприятия, согласно которой списание выбывающих объектов ОС осуществляется при помощи субсчета, открываемого к счету 01 «Основные средства» в следующем порядке:

1. Выделение выбывающего объекта ОС на отдельный субсчет счета 01 «Основные средства (Д-т 01/1 – К-т 01);
2. Определение остаточной стоимости (Ск) выбывающего объекта ОС путем списания ранее начисленной амортизации (А) по формуле (5)

Ск = Сн – А, (5)

где А – амортизация, т.е. денежное выражение износа, руб.

А = Сн * NА / 100% (6а)

где NА – норма амортизационных отчислений, %.

А = Сн * tф / ТN, (6б)

где tф   – фактический срок эксплуатации внеоборотного актива, мес.;

ТN  – нормативный срок эксплуатации внеоборотного актива, мес.;

Остаточная стоимость (Ск) – стоимость объектов ОС, определенная путем вычитания  из  первоначальной  стоимости  суммы  амортизационных  отчислений (Д-т 02 – К-т 01/1).

• по Д-т счета 91 отражаются:
1. Списание объекта ОС по остаточной стоимости, учитываемой на счете 01/1 «Основные средства» на субсчет «Выбывающие объекты ОС» (Д-т 91 – К-т 01/1);
2. затраты, связанные с выбытием ОС (Д-т 91 – К-т 10, 23, 69, 70…);
3. потери от списания (Д-т 91 – К-т 94);
4. суммы начисленных налогов и сборов (при выбытии ОС на сторону) (Д-т91–К-т68).
• по К-т счета 91 отражаются:

1. доходы от выбытия ОС в виде ТМЦ по цене возможного использования

(Д-т 10 – К-т 91);

2. сумма выручки (в случае продажи ОС) (Д-т 62, 50, 51, 52 – К-т 91).

По данным хозяйственной операции 5 надлежащим образом оформляется счет 91.

             Расчет:

±Ф =  Д – Р

±Ф = 27 012 – 24 000 = 3  012 (тыс.руб) (Д91–К01/1)

 

Д-т	Сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный)		К-т
		С-донК-т = 0
5.3) К01/1   3 012 5.4) К79   6 412		5.5) Д10   2 300
ОбД-т = 9 424		ОбК-т = 2 300
		5.6) Д 99   7 124
ОбД-т = 9 424		ОбК-т  = 9 424
		С-до к = 0

 

 

Операция 9.2.Расчет суммы НДС от фактурной стоимости материал

 

НДС = Бн/о × Сн, (5)

где НДС — сумма налога, тыс. руб. (статья 166);

         Бн/о — налогооблагаемая база, тыс. руб. (статья 153);

         Сн —  ставка налога, % (статья 164).

       Расчет:

Определим сумму НДС от фактурной стоимости (18%)

НДС = 65000×0,18 = 11700  (тыс. руб.)  (Д19–К60)

 

 

 

 

Операция 14. Расчет суммы отклонений в стоимости поступивших материалов

 

Порядок учета МПЗ определяется Учетной политикой предприятия.

Существует 2 способа учета МПЗ:

1. С применением счета 15;

2. Без применения счета 15.

Согласно учетной политике предприятия «Мир» учет МПЗ ведется с применением счета 15 «Заготовление и приобретение ПЗ», то есть используется счет 1 способ, при котором на счете 15 отражается фактическая себестоимость приобретаемых МПЗ, а текущий учет МПЗ ведется на счете 10 по учетным ценам.

Фактическая себестоимость МПЗ (Сф) – совокупность затрат на приобретение и доставку материально-производственных запасов (7).

Сф = ∑ Зп = Фс + ТЗР, (7)

где Фс   – фактурная стоимость приобретаемых МПЗ, руб.;

ТЗР – транспортно-заготовительные расходы, руб.

Фактурная стоимость (Фс) – цена приобретения предметов труда (МПЗ), отраженная в платежных документах поставщика (счёт-фактура).

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это совокупность всех затрат по заготовке и доставке товарно-материальных ценностей (ТМЦ) до места их назначения.

Номенклатура ТЗР:

• наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;
• провозная плата;
• расходы по разгрузке и доставке;
• расходы по командировкам, связанным непосредственно с заготовкой материальных ценностей и доставкой их до места назначения;
• расходы по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков, в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх оптовой цены материалов, поступивших в этой таре, за вычетом стоимости этой тары и упаковки по ценам их возможного использования или реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену этих материалов, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене её возможного использования;
• суммы потерь и недостач сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли;
• проценты по кредитам, направленным на приобретение МПЗ;
• таможенные пошлины.

Исключение!

Расходы по содержанию складских помещений, предназначенных для хранения производственных запасов на территории предприятия, не включаются в стоимость заготавливаемых материальных ценностей. Они относятся к общехозяйственным расходам.

Учётная цена МПЗ (Су) – это плановая, заранее установленная цена, по которой материально-производственные запасы учитываются на складах предприятия.