Управление дебиторской задолженностью организации

реализацию продукции. Особенно актуальна эта проблема в условиях конкурентной борьбы за реализацию продукции и кризисных ситуациях в экономики, когда каждое предприятие вынуждено предлагать лучшие условия для своих покупателей. При

этом низкая платежеспособность предприятий покупателей вызывает рост дебиторской задолженности на балансе производителей. Образование дебиторской задолженности объясняется недостатком оборотных средств. Дебиторская задолженность — элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется объективными причинами:

• для организации должника задолженность — возможность использовать

дополнительные, причем, подчас бесплатные оборотные средства (впрочем, не всегда);

• для организации кредитора такая задолженность означает расширение рынка товаров, работ, услуг (а в отдельных случаях — получение платы за пользование деньгами).

К образованию дебиторской задолженности ведут договорные отношения между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является положительным моментом для финансового состояния организации.

Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерской службе организации необходимо поддерживать постоянный контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации (права требования) к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать как:

• средство погашения кредиторской задолженности,

• часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Рассматривая экономико-правовую сущность дебиторской задолженности, отметим, что дебиторская задолженность является важным компонентом оборотного капитала. Когда одно предприятие продает товары другому, это не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно. Дебиторская задолженность является

активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право владения.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе — потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность — будущая экономическая выгода, воплощенная в активе и связанная с юридическими правами,

включая право владения.

Актив дебиторской задолженности:

• воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

• представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность.

Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными

поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом;

• не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава2. Виды дебиторской задолженности.

2.1.Виды и определяющие  факторы дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность имеет сложный состав и структуру. Однако на практике эффективное управление дебиторской задолженностью зависит от ее четкой классификации. Дебиторскую задолженность как объект учета условно можно подразделить на нормальную и просроченную. Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) — нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной. В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией» (Налоговый Кодекс РФ, 2013).

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию). Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии

с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации» (Налоговый Кодекс РФ, 2013).

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие: ликвидации должника; банкротства должника; истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника; невозможности взыскания судебным приставом исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления);

наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке.

Здесь возможны два варианта учета дебиторской задолженности:

• во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

• во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности.

 

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется :

• текущая задолженность или краткосрочная (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

• долгосрочная задолженность (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды и отражается по дебету счетов .

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

• 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам.

У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес — расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

Однако в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля

2003 г. № 67 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» указанное деление в рамках бухгалтерского баланса упразднено. Кроме того, дебиторскую задолженность можно классифицировать по другим критериям. Так, например, по причинам образования ее можно разделить на оправданную и неоправданную. Так, к оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота.

К неоправданной — просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, нарушением условий хозяйственных договоров и. Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами. Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние.

 

К внешним факторам следует отнести:

• состояние экономики в стране — спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;

• общее состояние расчетов в стране — кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности;

• эффективность денежно-кредитной политики ЦБ РФ, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый «денежный голод », что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;

• уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;

• вид продукции — если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;

• емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его насыщенности данным видом продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.

Внутренние факторы:

• взвешенная кредитная политика предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание

предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия. Таким образом, неправильное распределение сроков и условий кредитования могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

• наличие системы контроля за дебиторской задолженностью.
• профессиональные навыки менеджеров компании.
• другие.

 

Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия, и ограничить их влияние является мало возможным.

Внутренние факторы полностью зависят от профессионализма менеджеров компании, от их умения вести грамотно политику дебиторской  задолженности.

Количественная величина дебиторской задолженности определяется двумя факторами:

• Объемом реализации работ и услуг в кредит — общая выручка от реализации товаров и услуг следует разделить на две части:

     -от продажи за  наличные и оплаченные в срок  по договорам товары и услуги.                      

     -от продажи в кредит , включая неоплаченные товары ( работы и услуги).

• Средним промежутком времени между реализацией товара и фактическим получением выручки.

 

2.2.Источники финансирования дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность как любой другой актив должен иметь свой источник финансирования. Обычно имущественная часть предприятия  (оборотные активы и внеоборотные активы) финансируются из собственного капитала предприятия.

Принято считать, что все активы делятся на три категории:

• внеоборотные активы,
• постоянная часть оборотных активов. Неизменная часть совокупного их размера, которая не зависит от сезонных и других изменений объема операционной деятельности и не связанна с формированием запасов сезонного хранения, досрочного завоза и целевого назначения.
• переменная часть оборотных активов. Варьирующая часть их совокупного размера, которая связана с сезонным возрастанием объема реализации продукции, необходимостью формирования в отдельные периоды деятельности предприятия товарных запасов сезонного хранения, досрочного завоза и целевого назначения.