Управленческий учет затрат и себестоимости продукции основного производства

В зависимости  от специфики принимаемых решений  затраты подразделяются на релевантные  и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление  затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу  выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения  должны ориентироваться на задачу минимизации  затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

В краткосрочном  периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые технологии.

Принятые  управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые. К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

В управленческом учете важное значение имеет классификация  затрат в зависимости от их отношения  к действующим на предприятии  нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности "привязывает" учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.

С вышеприведенной  классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом — по объектам калькуляции.

Функциональный  учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Все предпринимаемые  меры, направленные на осуществление  управленческой деятельности, могут  быть сведены на нет, если на предприятии  не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д. По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Существенным моментом управления деятельностью организации является контроль за соблюдением плановых значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов. Использование аналитических процедур в контроле затрат помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости, выявить отклонения фактических расходов от нормативных.

Таблица 2.9 Анализ себестоимости производства зерна по статьям затрат по годам

Показатели	2008 г.		2009 г.		2010 г.		2010 г. к 2008г.
	сумма, тыс. руб	удельный вес, %	сумма, тыс. руб	удельный вес, %	сумма, тыс. руб	удельный вес, %	удельный вес, %
Материальные затраты в т.ч.	6989	82,15	4130	66,03	1168	44,38	16,71
семена и посадочный материал	1747	20,53	1740	27,82	925	35,14	52,95
минеральные удобрения	384	4,51	109	1,74	52	1,98	13,54
электроэнергия	87	1,02	115	1,84	64	2,43	73,56
нефтепродукты	2467	29,00	1053	16,83	63	2,39	2,55
запасные части, РСМ	309	3,63	253	4,04	64	2,43	20,71
по транспортировке грузов	746	8,77	580	9,27	-	-	-
по ремонту техники	320	3,76	154	2,46	-	-	-
Затраты на оплату	688	8,09	1639	26,20	1259	47,83	182,99
Отчисления на социальные нужды	88	1,03	169	2,70	158	6,00	179,55
Амортизация	217	2,55	256	4,09	47	1,79	21,66
Прочие	526	6,18	61	0,98		0,00	0,00
Итого	8508	100	6255	100	2632	100	30,94

Данные таблицы 2.9 показывают, что у организации возникла значительная экономия по материальным затратам на 4653 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения расходов по ремонту техники, перевозке грузов, минеральные удобрения, амортизация, семена и посадочный материал.  Кроме того, выявлено увеличение расходов, связанных отчислениями на социальные нужды и затраты на оплату на 70 и 571 соответственно тыс. руб. Вместе с тем можно отметить существенную экономию по нефтепродуктам 2404 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА В СПК «КУЯШТЫР»

 

 

Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими  необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам.

Калькулирование есть процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

 Необходимость  исчисления себестоимости связана  с двумя группами причин.

 Первую  группу причин можно назвать  формальной. Термин "формальный" означает в данном случае наличие у предприятия формальных обязанностей по предоставлению информации внешним пользователям. Проявляется это в первую очередь в отношении традиционной внешней финансовой (бухгалтерской) отчетности о результатах финансовой деятельности и имущественном состоянии предприятия, которую оно должно в обязательном порядке представлять в соответствующие адреса (см. требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Очевидно, что для формирования такой отчетности необходимы данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов, как реализованных, так и нереализованных, представляемые как в отчете о прибылях и убытках (величина себестоимости проданной (реализованной) продукции), так и в балансе (стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д.).

 Но кроме  традиционной финансовой отчетности  данные о себестоимости могут  быть использованы для составления  "нетрадиционной" внешней отчетности. Например, при подготовке "Обоснования  цен реализации продукции" в случае выполнения предприятием государственного заказа.

 Вторая  группа причин, вызывающих необходимость  калькулирования себестоимости,  связана с внутренними целями  управления предприятием. Достоверные  калькуляционные расчеты необходимы для:

- планирования  деятельности предприятия в целом  и отдельных центров ответственности,  поскольку формирование планов  производственной себестоимости  является неотъемлемой частью  процедуры планирования;

- контроля  выполнения планов предприятием  в целом и отдельных центров ответственности;

- принятия  управленческих решений, поскольку  на основе данных о себестоимости  может формироваться, например, ассортиментная  и ценовая политика.

 Общие  принципы калькулирования себестоимости  продукции

1. Балансовое  обобщение затрат в их количественном и стоимостном выражении (на основе балансового уравнения). То есть для исчисления себестоимости товарной продукции необходимо определить затраты в незавершенном производстве (НЗП), на брак, побочную продукцию и отходы.

2. Полное отражение понесенных затрат в полной сумме в их первичной группировке.

 Данный  принцип означает, например, что  при наличии возвратных отходов  следует сначала выделить их  в виде отдельной статьи и  уже потом относить на уменьшение  затрат, собранных по статье "Основные материалы".

3. Оценка  побочной и бракованной продукции  по сумме затрат на их производство.

4. Определение  затрат на незавершенное производство  в соответствии с характером  формирования себестоимости и  стабильности запасов незавершенного производства.

5. Согласованность  показателей калькулирования себестоимости  продуктов с организацией учета  затрат на производство (в первую  очередь - согласованность объектов  калькулирования и объектов учета  затрат).

6. Сравнимость  показателей плановых и отчетных калькуляций. Применение (преемственность) единых методов калькулирования.

7. Наибольшая  точность калькулирования достигается  при применении принципа "причинности", то есть в себестоимость продукта  включаются те затраты, причиной  возникновения которых стал данный продукт.

8. При включении  в себестоимость продукта косвенных  затрат относительно "справедливая" калькуляция получается при использовании  принципа пропорциональности. Данный  принцип означает, что распределяемые  косвенные затраты и выбранная для их распределения база распределения должны находиться в пропорциональной зависимости.

9. Калькулирование  себестоимости с учетом целевого  назначения калькуляции.