Управленческий учет материальных затрат

Подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий на предприятии не существует.

В заключение можно отметить, что слабая организация управленческого учета или ее отсутствие вообще приводит к значительным финансовым потерям в текущей деятельности. Система управленческого учета должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь в случае ее отсутствия.

3. Рекомендации по совершенствованию управленческого учета и анализа материальных затрат ОАО Челябинская Генерирующая Компания»

3.1. Применение модели управления материальными запасами

Результаты  деятельности экономического субъекта во многом определяются рациональностью управления материалами. Принятие управленческих решений в отношении материалов связано с формированием достоверного учетно-аналитического обеспечения, что требует не только применения адекватной методики анализа материалов, но и использования качественной информации.

Несмотря на это, существует сложность в реализации принципов бухгалтерского учета на практике в целом и в частности в практике учета хозяйственных операций с материалами. Поэтому российский аналитик сталкивается с проблемой неполноты и недостоверности информации. Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащего качества и надежности формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Таким образом, наблюдается несоответствие между требованиями формирования достоверного, полного и своевременного учетного обеспечения процессов управления материалами и практическим состоянием учета материалов, что обусловливает необходимость дальнейшего совершенствования учета материалов.

Управление деятельностью  организации характеризуется, как правило, наличием большого количества однородных объектов управления, по-разному влияющих на результат деятельности. Например, управляя материалами организации, иногда приходится принимать решение по десяткам тысяч позиций ассортимента. При этом разные позиции ассортимента заслуживают разного внимания, так как с точки зрения вклада в тот или иной результат деятельности они не являются равноценными.

Создание запасов материалов всегда сопряжено с расходами. Основными  видами затрат, связанных с созданием и содержанием запасов материалов являются следующие:

• замороженные финансовые средства;
• расходы на содержание специально оборудованных помещений;
• оплата труда специального персонала;
• постоянный риск порчи, хищения.

Наличие запасов материалов – это расходы. Однако отсутствие материалов – это тоже расходы, только выраженные в форме разнообразных потерь. К основным видам потерь, связанных с отсутствием материалов, относятся:

• потери от простоев техники;
• потери от отсутствия материалов на складе в момент предъявления спроса;
• потери от закупки мелких партий материалов по более высоким ценам и другие потери.

Несмотря на то, что  содержание запасов материалов сопряжено  с определенными затратами, организация  вынуждена их создавать, так как  отсутствие материалов может привести к еще большей потери прибыли.

Управление запасами – важный и ответственный участок  работы. От оптимальности запасов  зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное  управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы. В связи с усилением конкурентной борьбы между предприятиями, которая усиливается с каждым днем, возникает необходимость достижения конкурентного преимущества. Одним из таких конкурентных преимуществ является создание логистической цепи поставки материалов, которая позволит понизить общие издержки по предприятию. При этом  под «понижением издержек» понимается способность покупать, производить и использовать материалы более эффективно, чем конкуренты. Это подразумевает лучшее управление запасами материалов, следствием которого является сокращение их объема. При этом главной целью управления логистической цепью пополнения запасов материалов становится добиться гладкого и лучше контролируемого движения материалов, чтобы при этом, по ходу движения, накопление запасов было минимальным. 

Логистическая организация  процессов позволяет без повышения уровня запасов снизить издержки на оказание каждой услуги, свести к минимуму простои из-за отсутствия запасных частей, а также выполняет ряд других функций.

Политика управления запасами на предприятии должна быть наилучшей альтернативой из всех возможных линий поведения исходя из политики фирмы, направленной на получение прибыли. Наличие альтернативных линий поведения означает, что предприятие в лице его руководства должно принимать решения. Следовательно, задачи управления запасами являются задачами принятия решений. Решение этих задач подразумевает построение моделей процессов. При этом используется математический, статистический аппарат и аппарат теории вероятности. На предприятии нет контроля за оптимальностью размера и структуры запасов.

Так как не все запасы материалов одинаково важны для фирмы, то имеет смысл классифицировать их. Цель классификации запасов материалов - повысить эффективность управления запасами за счет более целесообразного и обоснованного распределения усилий в этой области.  Классификация материалов позволит выявить группы запасов со схожими характеристиками, что позволит к каждой выделенной группе применить одинаковую для всей группы и  оптимальную стратегию управления запасами. Группировка облегчает выработку стратегии управления запасами или учитывает специфические характеристики каждой группы, но при этом не требует выявления каждого отдельного материала.  Ну и конечно управлять несколькими группами объектов намного проще, чем сотнями, тысячами, а порой и десятками тысяч разрозненных объектов.

Основной метод классификации  запасов, который применяется в  логистике – метод АВС-анализа. Идея анализа АВС состоит в  том, чтобы из всего множества  однотипных объектов выделить наиболее значимые с точки зрения обозначенной цели. Таких объектов, как правило, немного, и именно на них необходимо сосредоточить основное внимание и силы.

В основе данного метода лежит закон Парето, который можно  сформулировать как: в подавляющем  большинстве случаев, ограниченное число элементов (20%), составляющих явление, на 80% обуславливает его возникновение. Применив свойства этого закона к управлению запасами и проведя параллели, можно сделать выводы о том, что:

- использование 20 % материалов  формирует 80 % оборота материалов  предприятия;

- 20 % номенклатуры материалов составляют 80 % себестоимости услуг предприятия;

- стоимость 20 % материалов, содержащихся на складе, составляет 80 % стоимости всех запасов, имеющихся  на складе и так далее.

Первым ключевым этапом АВС-анализа является определение  цели анализа. Одно и то же множество объектов управления будет разделено на подмножества А, В и С по разному, в зависимости от цели анализа. Например, в процессе управления многотысячным ассортиментом склада с использованием АВС-анализа могут решаться задачи: сокращения величины запасов; сокращение количества перемещений на складе; сокращение хищений материалов и другие.

Ставя цель сокращения запасов  материалов на складе, необходимо выделить ассортимент, на долю которого приходится основной объем отпуска в процессе оказания услуг. Скорее всего это будет незначительная группа материалов с наибольшим объемом отпуска, закуп которых необходимо взять под строгий контроль, так как содержание многодневного запаса таких материалов обойдется гораздо дороже, чем по позициям, занимающим незначительную долю в общем материалообороте. Основная опасность хищений на этом же складе также приходится на незначительную группу ассортимента. Однако состав этой группы отличается от предыдущей. Этой группе также необходим жесткий контроль, но уже другого плана: частая инвентаризация, размещение в специальных камерах, укладка в верхние ярусы стеллажей, что затрудняет хищение и так далее. Менеджмент высокоэффективных складов большое внимание уделяет проблеме лишних движений по складу. Разделив ассортимент склада по признаку встречаемости позиции в накладных, можно заметить, что большая часть встречаемости также придется на незначительную часть ассортимента, отличную от предыдущих двух групп. Избежать перерасхода движенческого ресурса в данном случае можно, если разместить этот ассортимент в зонах, наиболее удобно расположенных относительно мест отпуска материалов.

Вторым этапом АВС-анализа  является идентификация анализируемых  объектов управления. Затем выделяется признак, на основе которого будет осуществлена классификация объектов управления (третий этап). На четвертом этапе, после того как определен признак классификации, каждый из объектов оценивают по намеченному признаку. Затем осуществляют группировку объектов управления в порядке убывания выделенного признака (пятый этап). Верхняя, незначительная часть упорядоченного списка будет играть ключевую роль с точки зрения намеченной цели.

Для классификации материалов по методу АВС-анализа можно использовать разные параметры (признаки) по которым  будет производится классификация. Чаще всего это – стоимость запасов материалов, движение запасов материалов, выраженное в натуральных единицах измерения.

Необходимо рассмотреть  классификацию методом АВС-анализа  материалов по объему отпуска в производство по себестоимости, выраженной в денежных единицах. Для этого формируются данные за промежуток времени, который  анализируется. После чего данные оформляются в  таблицу, вычисляя какой объем (в процентном выражении) он занимает в общем объеме отпуска. Высчитав какую долю в общем объеме отпуска занимает каждый отдельный материал, рассчитывается с нарастающим итогом доли в себестоимости от первого материала (с наибольшей суммой отпуска) к последнему (с наименьшей).

После этого делится  весь перечень номенклатуры на группы по приоритетности, используя закон Парето. Классификацию по  приоритетности  обычно ограничивают тремя категориями:

• категория А – относятся материалы, объем отпуска которых составляет 75 – 80 % от общей суммы;
• категория B – относятся материалы, объем отпуска которых составляет  10 -15 % от общей суммы;
• категория C – относятся материалы, объем отпуска которых составляет  5 -10 % от общей суммы.

Чтобы определить пропорции  групп А, В и С строят график кривой АВС-анализа и применим метод  определения границ с помощью касательной к кривой АВС. Кривая АВС строится в прямоугольной системе координат. По оси ОХ откладываются объекты управления (в данном случае, позиции ассортимента материалов), выстроенные в порядке убывания доли объекта в общем результате (в общей себестоимости), в процентах к общему количеству объектов управления. По оси ОY откладывается доля вклада объекта (доля себестоимости по позиции) в общем результате (в общей себестоимости), исчисленная нарастающим итогом и выраженная в процентах (Приложение 1). Соединим начало и конец графика прямой  OD и затем проведем касательную к кривой АВС, параллельную линии OD. Абсцисса точки касания (точка М) будет показывать границу между группами А и В, а ордината – долю вклада группы А в общий результат. Соединим точку М с концом кривой – точкой D и проведем новую касательную к графику АВС, параллельную прямой МD. Абсцисса точки касания (точка N) будет указывать границу между группами В и С, а ордината – суммарный вклад групп А и В в общий результат.

Исходя из построенного графика (Приложение 7) устанавливаются следующие критерии: категория А – 80%, категория В – 15%,  категория С – 5%. Далее присваиваем каждому материалу категорию. Материалам, которые попали в промежуток от 0,00  % до 80,00 %, категорию А,  от 80,01 % до 95,00 % -категорию В, остальным категорию С (от 95,01 % до 100,00 %). Таким образом, ранжируются материалы по степени убывания их значимости в себестоимости для фирмы (Таблица 6).

Таблица 6 – Классификация материалов по методу АВС-анализа