Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

На основании анализа данных таблицы 2.23. можно сделать вывод, что наиболее выгодным вариантом для предприятия станет увеличение объёма производства изделия А за счёт уменьшения объёма производства изделия В. Это исходит из того, что от реализации каждого изделия А на покрытие постоянных затрат организации идёт 59 копеек, в то время как от изделия В – 40 копеек.

При расчете фактической прибыли предприятия исходим из того, что в отчетном периоде цены на продукцию не менялись, т.е. фактические цены равны плановым.

По центру ответственности – цеху № 2 составим отчет об исполнении сметы, а также проведем контроль и анализ затрат (табл. 2.24).

Одним из самых эффективных методов контроля является сметный контроль по отклонениям.

Контроль за издержками предприятия включает в этом случае расчет отклонений фактических затрат от плановых. Если фактический объем производства продукции отличается от планового, то фактические затраты должны сопоставляться не с плановыми, а должными. Должные затраты - это плановые затраты на фактический объем производства.

Расчет должных затрат на материалы осуществляется по формуле:

Зм = ∑hi*Ц*Vфпрi ,

где hi - плановая норма расхода данного вида материала на единицу i-гo изделия (см. табл. 2.2), натур, ед.;

Vфпрi - фактический объем производства i-ro изделия, шт.;

Ц— плановая цена данного вида материала, руб.

По выявленным в процессе контроля отклонениям проводится анализ причин их возникновения и устанавливаются виновники. Решая эти задачи, студент должен дать полную характеристику регулируемых и нерегулируемых затрат для указанного в варианте задания центра ответственности.

Расчет и анализ отклонений фактических затрат от плановых, в данном разделе, необходимо производить по регулируемым и нерегулируемым затратам. Ниже дан алгоритм контроля и анализа отклонений.[1]

Отчет об исполнении сметы представлен в табл. 2.11.

Ниже дан алгоритм контроля и анализа затрат.

Совокупное отклонение по затратам по основным материалам:

∆cмат = ФЗмат – ДЗмат ,

где ∆смат - совокупное отклонение по затратам на основные материалы, ден.ед.;

ФЗмат - фактические затраты на основные материалы, ден.ед.;

ДЗмат - должные затраты на основные материалы (плановые затраты на материалы для фактического объема выпускаемой продукции), ден.ед.

Причинами совокупных отклонений по материалам могут быть:

• отклонение по использованию материалов;
• отклонение по цене на материалы.

Отклонение по цене на материалы ∆цмат рассчитывается следующим образом:

∆цмат = (ФЦ – НЦ)*ФК,

где ∆цмат=(ФЦ - НЦ)*ФК,

где ФЦ- фактическая цена единицы материала, ден.ед.;

НЦ- нормативная цена единицы материала, ден.ед.;

ФК - фактический расход материала, натур, ед.

Отклонение по использованию материалов ∆vмат равняется

∆vмат =(ФК-ДК)*НЦ,

где ФК- фактический расход материалов, натур. ед.;

ДК - должное количество материалов, необходимых для фактического объема производства, натур, ед.;

НЦ - нормативная цена единицы материала, ден.ед.

Совокупное отклонение по трудозатратам:

∆сз/пл = ФЗз/пл – НЗз/п ,

где ФЗз/пл - фактические затраты по заработной плате основных производственных рабочих, ден.ед.;

НЗз/пл - нормативная зарплата на фактический выпуск продукции, ден. ед.

Совокупное отклонение по трудозатратам может быть вызвано:

• отклонением по производительности труда;
• отклонением по тарифной ставке заработной платы.

Отклонение по тарифной ставке рассчитывают по формуле:

∆тсз/п =(ФС-НС)*ФЧ,

где НС - нормативная ставка заработной платы, ден.ед.;

ФС - фактическая ставка заработной платы, ден.ед.

ФЧ - фактическое количество отработанных часов, ч.

Отклонение по производительности труда:

∆птз/п = (ФЧ-НЧ)*НС,

где ФЧ - фактическое время на выпуск продукции, ч;

НЧ - нормативное время, затраченное на выпуск продукции, ч;

НС - нормативная часовая ставка, ден.ед.[1]

Отклонения по накладным расходам определяются и анализируются по каждой статье затрат. В курсовой работе определяется лишь величина совокупных отклонений постоянных и переменных накладных расходов, так как проведение анализа причин отклонений по каждой статье требует слишком большого объема исходной информации, что в рамках курсовой работы реализовать практически невозможно.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.24

Отчет об исполнении сметы цеха 1.

Показатели	Плановая смета (100000 шт)	Фактическая смета (103000 шт)	Должные показатели	Отклонения
				Совокупные	В том числе
					по цене	по количеству
Материальные расходы количество, кг
X	40 000	43260	41200	2060
Y	80 000	80340	82400	-2060
Затраты, тыс.руб.
X	1520	1730,4	1565,6	164,8	86,52	78,28
Y	4 000	3615,3	4120	-504,7	-401,7	-103
Трудозатраты
Трудоемкость, ч	100000	103000	103000	0	0	0
Тарифная заработная плата, тыс.руб.	7448	7671,44	7671,44	0
Накладные расходы:				Совокупные
постоянные	3780	3780	3780	0
переменные	2384	2455,52	2455,52	0

 

Таким образом, из данной таблицы видно, что отклонения по алюминию положительные, а значит неблагоприятные, по латуни отклонений отрицательные, следовательно, положительные. Из них по алюминию перерасходовано: по цене в размере 86,56 тыс. руб , а по количеству в размере 78,28 тыс. руб. По латуни, наоборот, сэкономлено на цене – 401,17 тыс. руб., на количестве – 103 тыс.руб.

Размер заработной не изменился, поскольку разряд работ и тарифная ставка осталась прежней (по сравнению с плановыми показателями).

 

2.2. Анализ устойчивости и доходности предприятия

В данном разделе по каждой ассортиментной группе необходимо, используя графический и аналитический способы, определить:

1) порог рентабельности (точку безубыточности) в стоимостном выражении и в натуральных единицах;

2) массу прибыли после прохождения порога рентабельности;

3) запас финансовой прочности;

4) безубыточное изменение продаж.

Для решения поставленных задач целесообразно пользоваться следующими определениями и формулами.

1. Порог рентабельности - это такая выручка от реализации или такой объем производства, при которых предприятие не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей:

Vкрусл = Зпост / (∑Цi – Зперiуд)*αi ,

αа = 67331615/98814755,7= 0,68;

αв = 31483140,7/98814755,7= 0,32;

Vкрусл = 15006,25/((653,705– 196,112)* 0,68+(431,276– 258,766)* 0,32) = 40,959

Vкрi = Vкрусл * αi ,

Vкр а = 40,959*0,68= 27,853

Vкр в = 40,959*0,32= 13,107,

где Vкрусл - критический объем производства, тыс.шт.;

3пост - совокупные постоянные затраты предприятия, ден. ед.;

Цi - цена реализации единицы i- го изделия, ден. ед.;

Зперiуд - удельные переменные затраты i-ro изделия, ден. ед.;

αi - удельный вес i- го изделия в выручке от реализации.

Вкр = Зпост / ∑(1-Уперi)* αi ,

Вкр = 15006250/((1-0,3)* 0,68+(1-0,6)* 0,32) = 24844784,768

Вкр а = 24844784,768*0,68= 16894453,642

Вкр в = 24844784,768*0,32= 7950331,126

где Вкр - критическая выручка по i-ому изделию, ден.ед.;

Уперi - удельный вес переменных издержек i-ого изделия в цене.

2. Запас финансовой прочности показывает, какое снижение выручки способно выдержать предприятие без угрозы для своего финансового положения:

ЗФПi = Вi-Вкрi ,

ЗФПа = 67331615 - 16894453,642= 50437161,358

ЗФПв = 31483140,7 - 7950331,126= 23532809,574

где ЗФПi - запас финансовой прочности i-ого изделия, ден.ед.;

Вi - фактическая выручка от реализации i-ого изделия, ден.ед.;

Вкрi- порог рентабельности i-ого изделия, ден.ед.

ЗФП%i = ЗФПi *100/Вi ,

ЗФП%а = 50437161,358*100/67331615 = 74,909

ЗФП%в = 23532809,574*100/31483140,7 = 74,747

где ЗФП % i - запас финансовой прочности i-oгo изделия, %.

3. Масса прибыли после прохождения порога рентабельности:

П (Vкр+1)i = Vдопi * МДi /Vi ,

П (Vкр+1)а = (103000-27853)* 46186999,1/103000 = 33697227,392

П (Vкр+1)в = (73000-13107)* 12593225,7/73000 = 10332137,902

где П (Vкр+1)i - масса прибыли после прохождения порога рентабельности i-ым изделием, ден.ед.;

Vдопi - количество i-гo изделия, проданного после прохождения порога рентабельности, шт.;

МДi - маржинальный доход i-гo изделия, ден.ед.;

Vi - общее количество проданного i-oгo изделия, шт.

По результатам расчета пп. 1.2 и 1.3 следует провести анализ устойчивости предприятия.

4. Безубыточное изменение продаж - это минимальное изменение числа продаж, которое необходимо, чтобы изменение цен привело к росту прибыли по сравнению с исходным уровнем:

БИВi = -∆Цi * 100/(МДi -∆Цi),

МДа = (46186999,1/103000)/(448,417+172,51)= 72,217

МДв = (12593225,7/73000)/(448,417+172,51)= 27,783

БИВа = -2*100/(72,217-2) = -2,85

БИВв = -4*100/(27,783-4) = -16,819

где БИВi - процент безубыточного изменения продаж в результате изменения цены по i-ому изделию, %;

∆Цi - прогнозируемое изменение цены i- го изделия, %;

МД,— удельный маржинальный доход i-го изделия, %.

По результатам расчета необходимо провести анализ влияния изменения цен на финансовую устойчивость предприятия, а также зависимости от уровня безубыточного изменения объема продаж удельного веса маржинального дохода изделия.

Прогнозируемое изменение цены на продукцию в курсовой работе задается в исходных данных (Приложение 3).

Порог рентабельности, массу прибыли после прохождения порога рентабельности, запас финансовой прочности можно определить и графическим способом.

В данной работе график взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли построим не по отдельным видам продукции, а в целом по предприятию. В качестве продукции выступает условное изделие, критический (Vкрусл) которого был определен выше. Цена и удельные затраты этого изделия могут быть просчитаны соответственно по формулам:

Цусл = ∑ Цi * αi ,

Цусл = 653,705*0,68+ 431,276*0,32 = 582,528

Зудпер.усл. = ∑Зудперi * αi .

Зудпер.усл. = 196,112*0,68 + 258,766*0,32 = 216,161

Последовательность построения графика следующая:

а) зададим произвольно объем реализации Vштусл =60000 шт. Вычисляем выручку, соответствующую этому объему реализации и цене изделия. Пусть цена условного изделия составляет 582,528 ден.ед. Тогда выручка составит 582,528* 60000 = 34954,92 тыс.руб. Отмечаем соответствующую точку А (см. рис.3.1). Соединяем точку А с началом координат. Полученная линия представляет собой график зависимости выручки от реализации;

б) проводим линию постоянных издержек от точки С (Зпост= 15006,25 ден.ед.) параллельно горизонтальной оси;

в) вычисляем переменные издержки для заданного объема реализации и удельных переменных затрат (см. сметные уравнения). Пусть удельные переменные затраты условного изделия равны 216,161 ден.ед. Тогда для объема 60000 шт. они составят 12969,66 тыс.руб.. (216,161 *60000). Добавляем переменные затраты к постоянным и получаем совокупные 27975,91 тыс.руб. (12969,66 +15006,25). Отмечаем точку Б, соответствующую полным затратам для V =60000 шт. Соединяем точку Б с точкой С. Полученная линия представляет собой график совокупных затрат;

г) порог рентабельности определяется из условия равенства выручки от реализации и совокупных затрат. Это равенство обеспечивается в точке пересечения линии выручки с графиком совокупных затрат - точке К. Если опустить перпендикуляр из точки К на ось X, то получим значение критического объема продаж, на ось У - значение критической выручки;

д) заштрихованный треугольник, находящийся слева от точки К, представляет собой зону убытков, правее - зону прибылей;

е) запас финансовой прочности для какой-либо выручки В определяется как длина отрезка [В, Вкр] на оси Y.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3.1

 

В целом, деятельность предприятия прибыльна. Критическая выручка (24844784,768) намного ниже фактической (98814755,7). Однако, возможно улучшение данной ситуации. Исходя из данных о получении прибыли после прохождения рентабельности, можно сделать вывод, что по изделию А данный показатель выше (33697227,392 руб.), чем по изделию В (10332137,902 руб.). Следовательно, можно увеличить объем производства изделия А и сократить производство изделия В.

 

 

 

 

                                

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Предприятию намного более выгодно производить изделие А, поскольку в покрытии затрат организации его производство и реализация играет  большую роль. Удельный вес изделия А в покрытии издержек фирмы составляет 0,7 руб., в то время, как изделия В – 0,37. (МД/Выр.от реализации). Кроме того, себестоимость изделия В составляет 18589530 руб., что выше себестоимости изделия А при условии, что изделия В производится на 30 000 штук меньше, чем А.

Отклонения по алюминию положительные, а значит неблагоприятные, по латуни отклонений отрицательные, следовательно, положительные. Из них по алюминию перерасходовано: по цене в размере 86,56 тыс. руб , а по количеству в размере 78,28 тыс. руб. По латуни, наоборот, сэкономлено на цене – 401,17 тыс. руб., на количестве – 103 тыс.руб.