Учёт общехозяйственных расходов на предприятии ООО «Мебель-Центр»

При проведении финансового  анализа с использованием данных бухгалтерской финансовой отчетности возможным представляется лишь анализ динамики накладных затрат, а также их места в структуре затрат организации (и то лишь только в том случае, если управленческие расходы выделены в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, что возможно лишь при определенных вариантах учетной политики).

Кроме того, возможно сопоставление  темпов роста управленческих расходов с темпами изменения других экономических  показателей:

- объема продаж;

- прибыли от продаж  и т.п.

Вся остальная информация, касающаяся структуры управленческих расходов, составляет коммерческую тайну и, соответственно, не раскрывается в формах публичной отчетности, что, естественно, делает невозможным проведение анализа этой информации. Более того, если организация является акционерным обществом либо функционирует в рамках иной организационно-правовой формы, но с условием, что собственность отделена от управления, менеджеры, наоборот, будут пытаться максимально скрыть информацию об управленческих расходах от собственников: очевидно, что чем меньше знают об управленческих расходах собственники, нанявшие менеджера для управления, тем "спокойнее спит" этот менеджер.

Иное дело - внутренний экономический  анализ, при проведении которого не только можно, но и необходимо оценить  эффективность всех расходов, в том  числе управленческих расходов организации, чтобы определить, где находятся основные резервы снижения затрат и повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности. Ведь перечень управленческих расходов очень широк, а потому, даже если генеральный директор оставит без изменения бюджет управленческих расходов высших органов управления (естественно, что управленческие расходы менеджеров высшего звена, ответственных за управление затратами, будут снижаться в последнюю очередь, когда все иные резервы уже использованы), то существуют управленческие расходы центров финансовой ответственности более низкого уровня, контроль эффективности которых должен быть реализован.

Однако для управления накладными расходами необходимо иметь  полную информацию о них, причем не только об их абсолютной величине, но и о других существенных аспектах, одним из которых является полезность накладных расходов, их производительность.

В подсистеме финансового  учета соответствующая информация если и учитывается, то в формах бухгалтерской финансовой отчетности не приводится. Более того, в настоящее время существуют несколько возможных вариантов учета управленческих расходов в финансовом учете. Они могут быть как распределены между себестоимостью различных видов продукции, так и отнесены непосредственно на расходы текущего периода без распределения. При этом лишь во втором случае в распоряжении финансового аналитика оказывается величина управленческих расходов, приведенная в Отчете о прибылях и убытках.

Каждый из вариантов имеет  свои достоинства и недостатки. Например, в том случае, когда в себестоимость продукции включаются управленческие расходы, главным достоинством этого варианта можно считать то, что, рассмотрев подобную информацию, менеджер видит полную производственную себестоимость продукции и, сравнив ее с ценой, может сделать обоснованные выводы сразу по нескольким направлениям.

Недостаток данного метода состоит в том, что, как правило, управленческие расходы являются косвенными, а потому включаются в себестоимость  продукции через их распределение, которое всегда условно.

В том случае, если в состав себестоимости продукции не включаются управленческие расходы, то достоинство  данного подхода состоит в  том, что он обеспечивает минимальные  затраты для оценки себестоимости  выпущенной продукции, предоставляя в распоряжение менеджера такой важный показатель, как маржинальный доход. Недостаток данного подхода состоит в том, что усеченная себестоимость гораздо менее показательна, нежели полная себестоимость продукции.

 

2.2 Международный  опыт распределения общехозяйственных расходов

 

Обратимся к  содержанию Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" (МСФО (IAS) 2). Один из разделов указанного Стандарта носит название "Затраты на переработку". Именно в нем и изложены вопросы распределения накладных расходов между различными видами продукции и порядок определения их нераспределенной величины⁷. В частности, указывается, что затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда.

Проблем с отнесением прямых расходов на себестоимость продукции  обычно не возникает, хотя существуют проблемы, связанные со стремлением ко всяческому повышению аналитичности бухгалтерского управленческого учета, в том числе посредством "выпрямления" косвенных - накладных расходов.

Иногда на практике при  ведении управленческого учета  различным категориям персонала, прежде всего служащим, в конце месяца раздаются анкеты, в которых они должны указать, какое количество времени (естественно, достаточно приблизительно) было израсходовано ими на производство продукции А, Б, В и т.д. После этого повременная заработная плата соответствующих специалистов уже не распределяется, но непосредственно относится на конкретные виды продукции А, Б, В и т.д., т.е. затраты определенным образом "выпрямляются" (это нельзя считать распределением, поскольку затраты не распределяются, а относятся непосредственно именно на конкретный продукт, а база используется не для распределения, а для начисления соответствующих расходов).

К затратам на переработку  в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы.

Переменными производственными  накладными расходами являются те косвенные  производственные расходы, которые  находятся в прямой или почти  прямой зависимости от изменения  объема производства, такие как косвенные  затраты сырья и косвенные  затраты труда.

В данной статье распределению переменных накладных  расходов не будет уделяться большого внимания, поскольку их распределение  в большинстве случаев традиционно - выбирается какая-либо база (в натуральном  или стоимостном выражении), свойственная всем видам выпускаемой продукции. При этом наиболее часто используемыми базами для распределения переменных накладных расходов являются:

- общая величина  прямых расходов на производство  всех и каждого конкретного  вида продукции;

- общая величина  прямых материальных расходов на производство всех и каждого конкретного вида продукции;

- общая величина  прямых расходов на оплату  труда на производство всех  и каждого конкретного вида  продукции;

- общая величина  выручки от реализации всех  и каждого конкретного вида  продукции;

- затраты основных  материалов на производство в  натуральном выражении;

- затраты времени  на выпуск продукции в натуральном  выражении.

Гораздо более  интересным является распределение  постоянных накладных расходов, предусмотренное  требованиями международных стандартов: распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях.

Нормальная  производственная мощность - ожидаемый  объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания.

Фактический уровень  производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации.

Нераспределенные  накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости.

Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. И хотя, на первый взгляд, подобная формулировка выглядит достаточно сложной для восприятия, но при ближайшем рассмотрении подход оказывается не только интересным, но и имеющим глубокий экономический смысл.

Фактически  данный подход основан на том, что  управленческие расходы являются условно-постоянными  с позиции их взаимосвязи с  объемом производства. Соответственно, в том случае, если организация по какой-либо причине недовыполнила план производства и (или) реализации, т.е. не достигла нормальной производственной мощности, то, поскольку управленческие расходы остались на прежнем запланированном уровне (в силу их постоянства), соответственно, в себестоимость продукции необходимо включить только часть этих расходов, а остальную часть отнести непосредственно на расходы отчетного периода как не связанные с выпуском продукции.

И наоборот, при  перевыполнении плана все постоянные накладные расходы являются экономически оправданными - производительными, поскольку их размер опять-таки остался на прежнем уровне (в силу их постоянства), а объем производства продукции был большим, нежели его плановый уровень. Организация превзошла уровень нормальной производственной мощности.

Естественно, что  при этом необходимо выполнение определенных условий, обеспечивающих возможность  распределения постоянных накладных  расходов. Например, необходимо подходить  к выбору базы для распределения  постоянных накладных расходов таким образом, чтобы она была свойственна всем видам продукции и, более того, была бы сопоставимой с позиции возможности осуществления с этой базой элементарных арифметических действий. При этом единственной абсолютно универсальной базой является единая для всех продуктов база в денежном выражении. Однако возможно и использование натуральных баз.

Подводя итог данной работы, можно сделать вывод, что  само управление организацией должно стать объектом анализа по информации, которая формируется во внутренней отчетности. Ее не обязательно предоставлять внешним пользователям, но самооценка - это не менее, а иногда и более важно. Именно поэтому вопросы учета и распределения постоянных накладных расходов так важны, а варианты распределения, которые позволяют оценить их эффективность, в скором времени станут еще более востребованными, что связано с отделением собственности от управления.

 

 

3. Организация учета общехозяйственных  расходов на предприятии ООО  «Мебель-Центр»

 

3.1 Характеристика ООО «Мебель-Центр»

 

Типография «Мебель-Центр» более 10 лет на рынке полиграфических услуг города Москвы.

ООО «Мебель-Центр» является юридическим лицом, имеет  расчетный счет в банке, товарный знак (знак обслуживания), самостоятельный  баланс, круглую  печать со своим наименованием, эмблему, бланки, штампы и другие реквизиты.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Основным видом деятельности предприятия является:

- стирка, химическая чистка и  окрашивание текстильных и меховых изделий.

Имущество образуется за счет:

- доходов от реализации продукции,  работ, услуг;

- кредитов банка;

- безвозмездных или благотворительных  взносов пожертвований российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

- иных не запрещенных законом поступлений.

Прибыль Общества подлежит налогообложению  в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Руководство текущей деятельностью  Общества осуществляется единоличным  исполнительным органом Общества –  Генеральным директором. Генеральный директор подотчетен Общему собранию участников. Генеральный директор назначается на должность и освобождается досрочно от должности Общим собранием участников Общества.

Основное производство предприятия состоит из трех цехов  и двух участков:

- печатный цех  – изготовление полноцветной  картонной упаковки для пищевой  и медицинской промышленности, полиграфические  изделия (буклеты, брошюры, календари,  плакаты), бланочная продукция;

- цех бумажно-беловых  товаров – школьно-письменные  принадлежности, широкий ассортимент школьных и общих тетрадей, производство гофрокартона и изделий из него;

- картонажный  цех – подготовка производства  изделий из картона и бумаги, изготовление и упаковка тетрадей, производство писчей, ксероксной  бумаги;

- надомный участок – изготовление скоросшивателей, папок для бумаг, удостоверений, конвертов. Здесь заняты инвалиды;

- участок допечатной  подготовки – разработка дизайна,  верстка и т.д.

Бухгалтерский учет в организации ведется в  соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Положениями по бухгалтерскому учету; Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.