Учёт общехозяйственных расходов на предприятии ООО «Мебель-Центр»

- прочие расходы,  предусмотренные номенклатурой  мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих характер капитальных вложений.

7. "Подготовка  кадров". По данной статье отражаются  расходы на подготовку или  повышение квалификации кадров, т.е. расходы на производственное  обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне; расходы на командировки в другие города для обучения и повышения квалификации.

8. В статью "Организованный  набор рабочей силы" включают  предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам училищ и молодым специалистам (выпускникам вузов и техникумов) проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

9. "Прочие  общехозяйственные расходы". В  статье находят отражение расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей (например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственной травмы, платежи по кредитам банков и др.).

В разделе "Сборы  и отчисления" по статье "Налоги, сборы и прочие обязательные платежи" отражают расходы на оплату налогов, сборов и иных обязательных платежей (например, госпошлин), в соответствии с действующим законодательством включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

В разделе "Общехозяйственные  расходы непроизводительного характера" в составе соответствующих статей отражаются следующие расходы:

1. "Потери  от простоев". По данной статье  отражаются суммы оплаты труда  производственных рабочих, начисленной  во время простоев, или суммы  доплат до установленного заработка, если рабочие в период простоев были заняты на других, менее квалифицированных работах, а также отчисления на социальное страхование и обеспечение в соответствующем размере.

2. В статье "Недостачи  и потери от порчи материалов  при хранении на складах" отражается недостача материальных ценностей на складах организации в пределах норм убыли; недостача материальных ценностей сверх норм убыли, установленная при инвентаризации, если ущерб не может быть взыскан с виновных; потери от порчи материалов и других ценностей при хранении на складах организации в случаях, когда они не могут быть взысканы с виновных или отказаны во взыскании судом.

 

 

 

1.2 Порядок отражение общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете

 

В течение отчетного  периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Д-т сч. 26 К-т сч. 10 (21) - списаны  материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Д-т сч. 26 К-т сч. 70 - начислена  зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Д-т сч. 26 К-т сч. 69 - начислены  взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев  и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Д-т сч. 26 К-т сч. 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных  расходов стоимость работ (услуг), выполненных  сторонними организациями (например аудиторские, консультационные услуги);

Д-т сч. 26 К-т сч. 02 (05) - начислена  амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и  общехозяйственные расходы связаны  с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), т.е. они обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода  счета 25 и 26 закрываются. Накопленные  на них расходы списываются в  дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или 90 "Продажи" пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета³.

Базой для распределения  косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

- заработная плата основных  производственных рабочих;

- прямые затраты при  цеховой структуре организации;

- количество отработанных  машино-часов работы оборудования;

- размер производственных площадей;

- материальные затраты;

- объем выработки в  натуральных или стоимостных  показателях.

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого  персонала, расходы на аренду офиса  и другие расходы, связанные с  освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет⁴. Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухгалтерского учета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном  счете 26, учитываются либо на счете 20 "Основное производство", либо сразу  в расходах на производство продукции, т.е. на счете 90 "Продажи", либо же учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В первом случае общехозяйственные  расходы будут учитываться в  составе расходов основного производства, т.е. по дебету счета 20, формируя полную себестоимость готовой продукции, во втором - они будут непосредственно  формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода, т.е. учитываться по дебету счета 90-2.

В третьем случае расходы не будут учитываться  в себестоимости (формировать убыток), до тех пор пока организация не начнет получать доходов. Как только организация начнет получать доходы, эти затраты нужно будет перенести на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой они были связаны. Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например, такие расходы можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам, полученным от реализации, или другими способами. При этом конкретный порядок списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Следует отметить, что порядок признания косвенных  расходов на производство продукции  в бухгалтерском и налоговом  учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных или временных разниц⁵.

 

 

 

2. Общехозяйственные расходы в управленческом учете

 

2.1 Порядок  распределение косвенных расходов

 

Обзор ряда работ  авторов, изданных в период с 1961 по 2000 г., позволяет выявить наиболее и  наименее распространенные в теории и практике способы распределения косвенных расходов⁶.

Из результатов  обзора следует, что наиболее распространенными  способами распределения косвенных  расходов являются (по степени убывания частоты): машино-часы, прямая заработная плата, сметные ставки. С 1991 г. предпочтение отдается в основном простым и нетрудоемким расчетам. В последнее время список предлагаемых баз распределения в основном такими и ограничивается, количество их сократилось. Это объясняется частично изменением экономических условий хозяйствования предприятий - отменой плановых заданий по товарному выпуску, себестоимости, прибыли на предприятиях, многих нормативов затрат и цен, смет расходов, основанных на них. Кроме того, структура себестоимости и затратообразующие факторы в большой степени определяются совершенствованием техники и технологии производства, ростом механизации и автоматизации.

Выбор способа  распределения косвенных затрат определяет достоверность расчета  затрат единицы продукции. Многочисленные разнонаправленные по характеру  действия факторы не позволяют рекомендовать стабильные, приемлемые для многих предприятий способы распределения косвенных затрат. Абсолютной адекватности их распределения, как известно, очень сложно добиться. Способов распределения много, все они не являются абсолютно бесспорными и точными.

Факторы, влияющие на выбор базы распределения косвенных  расходов, целесообразно подразделить на технологические и организационные.

Технологические факторы определяют участие средств  производства в формировании продукта, структуру себестоимости, величину и соотношение отдельных ее элементов, взаимосвязь составных частей затрат. Разные комплексы затрат требуют применения различных баз распределения. Выявление наиболее значимых затратообразующих факторов позволяет повысить достоверность расчетов и адекватность результатов условиям производства и рынка. Значительные величины косвенно распределяемых затрат требуют более точного распределения, небольшие суммы могут быть распределены упрощенными способами без существенного искажения информации.

Организационные факторы обусловливают порядок учета косвенных расходов в местах возникновения и центрах затрат, выбор показателя распределения и последовательность проведения расчетов. Организация прямого учета косвенных расходов в местах их возникновения, позволяющая приблизить объекты расчета к соответствующим группировкам косвенных затрат, дает более точные результаты. Разделение крупных комплексов затрат на более однородные составные части позволяет точнее определить направленность затрат и базу их распределения, которая должна иметь высокий коэффициент корреляции с изменением соответствующих затрат. В целях элиминирования влияния условного распределения затрат целесообразно использовать стабильную в течение длительного времени базу распределения. Ее замена должна иметь место в случае заметного изменения производственно-технологических или стоимостных характеристик изготовления продукта.

Распределение косвенных расходов может быть произведено  двумя методами. В первом случае - сначала по местам возникновения, затем по продуктам, общезаводские расходы распределяются сразу на все объекты; во втором случае - ступенчато: сначала между цехами, цеховые расходы, в свою очередь, распределяются по местам возникновения затрат, затем уже по объектам и индивидуально вычисленным коэффициентам. Второй метод позволяет на каждой ступени распределения применять разные наиболее соответствующие базы, а часть комплексных затрат распределять прямым путем.

Наиболее целесообразным способом распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в промышленности представляется расчет пропорционально машино-часам. Во многих случаях, таким образом, может быть распределен весь комплекс общепроизводственных расходов при их локализации по центрам затрат прямым путем. Главным условием применения этого способа являются организация фактического времени работы каждой единицы оборудования (станка или линии) и его использование при изготовлении разных видов выпускаемой продукции. В случае, когда часть общепроизводственных расходов не может быть учтена по центрам затрат, она выделяется в отдельный комплекс затрат. Далее эти затраты могут быть распределены пропорционально упомянутым прямо отнесенным суммам расходов. В тех производствах, где невозможно или слишком трудно учесть отработанные машино-часы по каждому центру затрат, можно воспользоваться плановой машиноемкостью отдельных продуктов или процессов.

В последнем  случае способ распределения затрат идентичен способу на базе сметных  ставок (методу "тариф-машино-час", часо-затрат на продукцию). В соответствии с этим методом сметные суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов распределяются пропорционально нескольким показателям (стоимости оборудования, его установленной мощности, производственной площади, численности рабочих). Затем собственные издержки центра затрат вместе с отнесенными на него расходами делятся на плановый фонд работы оборудования в машино-часах. Так определяется сметная ставка расходов по обработке на один машино-час.

Таким образом, объективность результатов аналитических расчетов себестоимости в рамках подхода с полным распределением затрат в значительной степени обусловлена организацией учета затрат на производство. Относительно простые производства с точки зрения особенностей технологии и состава номенклатуры продукции, степени диверсификации требуют менее детальной группировки различных групп затрат. При таком подходе чаще всего приемлема точность в расчетах затрат.

Один из основных и наиболее важных признаков классификации, который лежит в основе нескольких систем управления затратами, предполагает деление затрат на:

- прямые - связанные с  производством продукции (оказанием  услуг, выполнением работ);

- накладные - связанные  с управлением организацией.

При этом тенденции последних  лет таковы, что доля накладных  затрат в общей сумме затрат организации постоянно возрастает. Однако, к сожалению, до сих пор анализу накладных расходов не уделяется большого внимания.