Учёт и аудит валютных операций в банке

Аудитор обязан проверить наличие и правильность оформления этих документов. При этом он должен учесть, что банк должен исполнять  заявки на покупку иностранной валюты для расчетов по импортным контрактам только после оформления и подписания паспортов сделок по данным контрактам.

Иностранная валюта может приобретаться и  использоваться клиентами-покупателями на строго установленные действующим  законодательством цели.

Банк, обслуживающий  покупателя иностранной валюты-резидента, осуществляет контроль за целевым использованием купленной валюты путем открытия клиенту специального счета в  иностранной валюте, который предназначен для ее хранения до момента использования. Зачисление на специальный счет иностранной  валюты, полученной из иных источников, не допускается.

Списание  купленной иностранной валюты со специального счета производится по поручению владельца счета на цель, декларированную при покупке  валюты. Субъект валютных операций - резидент вправе изменить целевое  использование приобретенной иностранной  валюты как в срок нахождения ее на специальном счете, так и после  осуществления платежей за счет приобретенной  иностранной валюты в установленные  законодательством сроки. Изменение  целевого использования валюты может  быть осуществлено в пределах целей  покупки, установленных законодательством  с обязательным предоставлением  в банк уведомления об изменении  целевого использования валюты и  копий документов, подтверждающих основание  для покупки иностранной валюты.

Зачисленная на специальный счет иностранная  валюта (в том числе в случае возврата ранее перечисленной со специального счета иностранной  валюты) должна быть использована субъектом  валютных операций в течение 7 рабочих  дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный  счет. По истечении этого срока  неиспользованная приобретенная иностранная  валюта со специального счета подлежит продаже на биржевом или на внебиржевом  валютном рынке на основании платежного поручения на перевод с продажей, представляемого клиентом в банк.

В ходе аудита устанавливается соблюдение банком порядка документального оформления сделок, открытия специальных счетов в иностранной валюте, проверяется  движение средств по данным счетам, целевое и своевременное использование  купленной валюты.

Субъекты  валютных операций - резиденты имеют  право осуществлять продажу (конверсию) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке по необходимости, определяемой им непосредственно, за исключением  подлежащей обязательной продаже на бирже. Продажа (конверсия) иностранной  валюты на биржевом валютном рынке  осуществляется через банк, в котором  у клиента открыт счет в иностранной  валюте, на основании заявки на продажу. Продажа (конверсия) на внебиржевом  валютном рынке может осуществляться субъектом валютных операций - резидентом как банку, в котором открыт счет в иностранной валюте путем совершения переводов с продажей (конверсией) либо операции по зачислению с конверсией поступившей иностранной валюты; банку, в котором открыт счет в  рублях, путем совершения операции по зачислению с покупкой поступившей  иностранной валюты, так и банку, в котором не открыты счета  в иностранной валюте, с которых  производится продажа (конверсия) иностранной  валюты.

Аудитор должен проверить правильность осуществления  указанных операций, их документальное оформление, своевременность зачисления средств в рублях за проданную  иностранную валюту на счета субъектов  валютных операций.

Покупка, продажа, конверсия иностранной  валюты на внебиржевом рынке может  осуществляться субъектами валютных операций в рамках банковского перевода (перевода с покупкой, перевода с продажей, перевода с конверсией) без предоставления заявки в банк. При этом процедура  проведения валютно-обменных операций упрощается, поскольку заявки клиентом не оформляются, а предоставляются  лишь платежные инструкции (платежные  поручения или платежные требования при бесспорном списании средств), содержащие специальные дополнительные реквизиты, к счету соответствующего режима на перевод соответственно с покупкой, продажей, конверсией.

Субъекты  валютный операций - нерезиденты РФ вправе приобретать иностранную  валюту без декларирования целей  ее дальнейшего использования, а  следовательно, специальные счета  нерезидентам в уполномоченных банках не открываются. Для покупки иностранной  валюты на внутреннем рынке нерезиденты  могут использовать рубли только со счетов, открытых в банках РФ, полученная же в результате операции иностранная  валюта может зачисляться на счета  резидентов как в российских, так  и иностранных банках. При продаже  иностранной валюты рубли могут  зачисляться только на счета в  банках РФ (как на счета самого нерезидента, так и на счета иных резидентов и нерезидентов). Продаже может  подлежать иностранная валюта, имеющаяся  на счетах как в российских, так  и иностранных банках.

Покупка иностранной валюты на биржевом рынке  осуществляется нерезидентом только через  банк, в котором открыт счет в  рублях, с которого производится покупка, и счет в иностранной валюте, на который производится зачисление приобретенной  валюты. Продажа и конверсия на биржевом рынке осуществляются нерезидентом только через банк, в котором открыт валютный счет, на основании заявки нерезидента.

На внебиржевом  внутреннем рынке нерезиденты могут  совершать валютно-обменные операции через любые банки. При этом покупка  иностранной валюты у банка, где  открыт счет нерезидента в рублях, осуществляется без представления  заявки с использованием механизма  перевода с покупкой. Аналогично продажа  и конверсия инвалюты банку, где  открыт счет нерезидента в иностранной  валюте, производятся без представления  заявки с использованием механизма  перевода с продажей или конверсией.

В ходе аудита проверяются соблюдение действующего законодательства, регулирующего совершение банками операций по покупке-продаже  безналичной иностранной валюты резидентами и нерезидентами; правильность и полнота отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета; правильность составления и достоверность отчетности по указанным операциям, представляемой в ЦБ РФ.

2.3 Аудит  валютно-обменных операций наличной  валюты

Операции  по покупке-продаже наличной иностранной  валюты и ценных бумаг в иностранной  валюте с оплатой в денежной единице  РФ проводятся в обменных пунктах  либо кассах уполномоченных банков, специализирующихся на совершении валютно-обменных операций.

В ходе аудита проверяются соблюдение порядка  открытия обменных пунктов, осуществление  контроля за их деятельностью со стороны  руководства банка, соблюдение правил оформления, получения, хранения и сдачи  ценностей и отражения совершаемых  операций в бухгалтерском учете  в соответствии с законодательством  РФ.

Основными документами, на основании которых  проводится аудит покупки-продажи  наличной иностранной валюты, являются:

- книга  учета принятых и выданных  ценностей;

- приходные  и расходные кассовые ордера, внебалансовые ордера;

- реестры  купленной (проданной) иностранной  валюты;

- отчетные  справки кассиров, журналы;

- мемориальные  ордера;

- документы  дня;

- выписки  из лицевых счетов;

- ежедневный  баланс банка.

Особое  внимание уделяется соблюдению банками  технических требований, предъявляемых  к устройству и оборудованию обменных пунктов, выполнению операций с наличной иностранной валютой подготовленными  работниками, с которыми заключены  договора о полной материальной ответственности; ведению кассовых операций с иностранной  валютой, кассовой дисциплине, учету и оформлению операций с наличностью.

Аудитором оцениваются порядок выдачи кассовым работникам валютных и других ценностей, порядок их приема, обработки и  хранения, осуществление контроля за подлинностью и платежеспособностью  денежных билетов и ценных бумаг  в иностранной валюте.

Аудитор проверяет порядок установления банком курса покупки-продажи наличной иностранной валюты.

Покупка и продажа иностранной валюты производятся по рыночному курсу, складывающемуся  на основе спроса и предложения иностранной  валюты, если иное не предусмотрено  ЦБ РФ.

Курсы покупки  и продажи иностранной валюты устанавливаются должностным лицом  банка, уполномоченным на проведение данных операций, в целом по банку либо в разрезе обменных пунктов.

В течение  дня банки могут менять курс покупки  и продажи иностранной валюты. Каждое изменение курса фиксируется  в специальном журнале. При установлении курсов путем издания распоряжения, приказа или иного документа, подписанного уполномоченным лицом  банка, ведение журнала не обязательно.

Первичный учет операций по покупке-продаже наличной иностранной валюты и платежных  документов в иностранной валюте производится при помощи кассовых аппаратов  или компьютерных систем, зарегистрированных в инспекции Министерства по налогам  и сборам, и оформления реестров купленной и проданной валюты. Обязательным является выдача чека кассового  аппарата продавцу (покупателю) валюты.

При покупке  иностранной валюты рублевый эквивалент может быть выплачен наличными рублями, зачислен во вклад либо выдан в  виде чековой книжки, а также перечислен на счет организации в оплату за товары (работы и услуги), если эти  товары (работы и услуги) предназначены  для собственного потребления, а  не для реализации другим лицам. Переводы производятся на основании поручения на перевод, заполняемого клиентом собственноручно.

При продаже  иностранной валюты и ценных бумаг  в иностранной валюте клиент должен предъявить работнику обменного  пункта документы, содержащие паспортные данные, которые подлежат регистрации  в журнале с указанием кода и суммы проданной валюты. Не реже одного раза в месяц в банке  должна проводиться проверка соответствия данных журнала данным реестра проданной  иностранной валюты и ценных бумаг  в иностранной валюте.

В ходе аудита проверяется соблюдение процедур купли-продажи  наличной иностранной валюты. Оцениваются  правильность, своевременность и  полнота отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с куплей-продажей наличной иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета путем выборочной проверки первичных документов, документов дня, выписок из лицевых счетов и  других бухгалтерских документов.

Наиболее  типичными ошибками, встречающимися при аудите валютных операций, являются:

- проведение  валютных операций с нарушением  действующего законодательства  РФ и несоблюдение предписаний  ЦБ;

- невыполнение  банком отдельных функций агента  валютного контроля;

- невыполнение  банком нормативных указаний  ЦБ по осуществлению контроля  за целевым использованием купленной  иностранной валюты;

- превышение  установленных сроков нахождения  на специальном счете купленной  субъектом валютных операций  иностранной валюты и другие.

На основании  изученного теоретического материала  и нормативных актов целесообразно  проводить аудит операций банка  с иностранной валютой в соответствии с изложенной ниже программой.

Программа аудита операций банка с иностранной валютой