Учёт и аудит валютных операций в банке

ВВЕДЕНИЕ

 

Среди всех видов банковских операций валютные операции занимают особое место. Это  связано с тем фактором, что  содержательный аспект таких операций неизбежно испытывает влияние валютного  регулирования, приводящего в конечном итоге к удвоению структуры банковской операции: с одной стороны, по содержанию она остается чисто банковской операцией (например, кредитовый перевод, выдача банковской гарантии, акцепт векселя), а, с другой стороны, по форме она  приобретает характер валютной операции (кредитовый перевод иностранной  валюты с банковского счетаклиента-резидента  в уполномоченном банке на его  счет в банке-нерезиденте за рубежом; выдача банковской гарантии в качестве банка-гаранта в пользу бенефициара-нерезидента  в иностранной валюте; акцепт векселя, выставленного трассантом-нерезидентом в иностранной валюте).

Валютные  операции являются важнейшей составляющей валютных отношений. Наиболее общая  характеристика валютных операций отражает следующий факт: они всегда связаны  с движением валютных ценностей  и иных объектов валютных отношений.

Основным  нормативным актом, регулируемым валютные отношения является Федеральный  закон «О валютном регулировании  и валютном контроле».

Коммерческие  банки регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении. Реализуя банковские операции, достигая их слаженности и сбалансированности, коммерческие банки обеспечивают тем  самым свою устойчивость, надежность, доходность, стабильность функционирования рыночных отношений.

Валютный  рынок - это особый институциональный  механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной  валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.

Валютные  рынки в настоящее время находятся  под большим или меньшим контролем  государства, которое через центральный  банк определяет нормы продажи и  купли валют, регулирует кредиты  в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.

Специфика международных расчетов заключается  в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные  валюты, так как пока еще отсутствуют  общепризнанные мировые кредитные  деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым  условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или  продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Актуальность  выбранной темы обусловлена активным внедрением различных валютных операций в российскую банковскую практику. Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых  экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов  предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих  мест должно принадлежать институту  аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами  в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Ввиду вышеизложенного, объект исследования курсового проекта - валютный рынок, российские коммерческие банки, осуществляющие валютные операции.

Предмет исследования курсового проекта - учёт и аудит валютных операций.

Цель  исследования – изучить особенности  учёта и аудита валютных операций банков, рассмотреть общие законодательные  и организационные основы аудиторской  деятельности в РФ, а также специфические  черты аудита банков.

Задачи  исследования:

1. Рассмотреть  понятие «валютные операции».

2. Рассмотреть  особенности учета валютных операций.

3. Рассмотреть  цели, задачи, основания аудита валютных  операций

4. Проанализировать  аудит валютных операций.

Методология бухгалтерского учета валютных операций регламентируется Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации и ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте".

Концепцию аудита необходимо рассматривать во взаимосвязи с концепцией бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что изменения  принципов, целей и предпосылок  бухгалтерского учета и отчетности оказывают влияние на цели, задачи и методы аудита, что подтверждается историей и многолетним опытом развития аудита в зарубежных странах.

Методология аудита представляет собой систему, включающую принципы, подходы, средства, методы и методики, методические и  практические рекомендации и указания, сформированные на единой научной и теоретической основе.

Методология аудита регламентируется Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) и другими нормативными актами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 УЧЕТ  ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКЕ

 

1.1 Понятие валютных операций и их классификация

 

Валютные  операции - это комплекс действий резидентов и нерезидентов, совершаемых с  валютой и ценными бумагами, как  правило, в форме различного рода сделок, существенной чертой которых  выступает движение валюты и ценных бумаг в виде перехода права собственности  на них и (или) их физического перемещения. Можно выделить три основания  классификации валютных операций - по содержанию, по форме и по субъектному  составу. По содержанию, т.е. по существу, можно выделить следующие виды валютных операций:

- приобретение  резидентом у резидента и отчуждение  резидентом в пользу резидента  валютных ценностей на законных  основаниях, а также использование  валютных ценностей в качестве  средства платежа;

- приобретение  резидентом у нерезидента либо  нерезидентом у резидента и  отчуждение резидентом в пользу  нерезидента либо нерезидентом  в пользу резидента валютных  ценностей, российской валюты  и внутренних ценных бумаг  на законных основаниях, а также  использование валютных ценностей,  российской валюты и внутренних  ценных бумаг в качестве средства  платежа;

- приобретение  нерезидентом у нерезидента и  отчуждение нерезидентом в пользу  нерезидента валютных ценностей,  российской валюты и внутренних  ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных  ценностей, российской валюты  и внутренних ценных бумаг  в качестве средства платежа;

- ввоз  на таможенную территорию Российской  Федерации и вывоз с этой  территории валютных ценностей,  российской валюты и внутренних  ценных бумаг;

- перевод  иностранной и российской валюты, внутренних и внешних ценных  бумаг со счета, открытого за  пределами территории Российской  Федерации, на счет того же  лица, открытый на территории  России, и со счета, открытого  на территории Российской Федерации,  на счет того же лица, открытый  за пределами этой территории;

- перевод  нерезидентом российской валюты, внутренних и внешних ценных  бумаг со счета (с раздела  счета), открытого на территории  Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на этой территории (пп. 9 п. 1 ст. 1 Закона).

По форме, т.е. по порядку осуществления - валютные операции движения капитала между резидентами  и нерезидентами.

По субъектному  составу, т.е. по характеру участвующих  в валютной операции субъектов все  разновидности валютных операций можно  разделить на три категории: валютные операции между резидентами и  нерезидентами; валютные операции между  резидентами; валютные операции между  нерезидентами.

Валютные  операции между резидентами и  нерезидентами осуществляются без  ограничений, за исключением валютных операций по купле-продаже иностранной  валюты и чеков (в том числе  дорожных), номинальная стоимость  которых указана в иностранной  валюте. В отношении таких операций устанавливаются ограничения в  целях предотвращения существенного  сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса российской валюты, а также для поддержания  устойчивости платежного баланса. Указанные  ограничения носят недискриминационный  характер и отменяются органами валютного  регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление (ст. 6 Закона). Установление требования об идентификации  личности при купле-продаже физическими  лицами наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных), номинальная стоимость которых  указана в иностранной валюте, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

К числу  таковых относится Федеральный  закон от 7 августа 2001 г. "О противодействии  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (в ред. от 8 ноября 2011 г.), согласно которому организации, осуществляющие операции с денежными средствами (в том числе покупку или  продажу наличной иностранной валюты физическим лицом), обязаны идентифицировать физическое лицо - клиента или выгодоприобретателя.

Валютные  операции между резидентами. Основной постулат правового регулирования  валютных операций между резидентами  заключается в том, что такие  операции запрещены Законом (п. 1 ст. 9 Закона).

Вместе  с тем из общего правила есть целый  ряд исключений, который и по смыслу, и по содержанию представляет собой  не что иное, как перечень разрешенных  на законодательном уровне валютных операций между резидентами.

Валютные  операции юридических и физических лиц - резидентов:

- операции, связанные с расчетами в магазинах  беспошлинной торговли, а также  с расчетами при реализации  товаров и оказании услуг пассажирам  в пути следования транспортных  средств при международных перевозках;

- операции  между комиссионерами (агентами, поверенными)  и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных  с заключением и исполнением  договоров с нерезидентами о  передаче товаров, выполнении  работ, об оказании услуг, о  передаче информации и результатов  интеллектуальной деятельности, в  том числе исключительных прав  на них, включая операции по  возврату комитентам (принципалам,  доверителям) денежных сумм (иного  имущества);

- операции  по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера)  при оказании экспедитором, перевозчиком  и фрахтовщиком услуг, связанных  с перевозкой вывозимого из  Российской Федерации или ввозимого  в Россию груза, транзитной  перевозкой груза по российской  территории, а также по договорам  страхования указанных грузов  и др.

Валютные  операции физических лиц - резидентов:

- передача  физическим лицом - резидентом  валютных ценностей в дар Российской  Федерации, субъекту Федерации  или муниципальному образованию;

- дарение  валютных ценностей супругу и  близким родственникам;

- завещание  валютных ценностей или получение  их по праву наследования;

- приобретение  и отчуждение в целях коллекционирования  единичных денежных знаков и  монет;

- перевод  физическим лицом - резидентом  из Российской Федерации и  получение в Российской Федерации  физическим лицом - резидентом  перевода без открытия банковских  счетов, осуществляемые в установленном  порядке, который может предусматривать  только ограничение суммы перевода, а также почтового перевода  и др.

Валютные  операции по сделкам между уполномоченными  банками, совершаемые ими от своего имени и за свой счет:

- операции, отнесенные к банковским операциям;

- операции, связанные с исполнением обязательств  по выплате иностранной валюты  в соответствии с договорами  поручительства и договорами  залога, исполнение регрессных требований  поручителей;

- операции, связанные с приобретением у  третьих лиц - уполномоченных  банков, а также с уступкой  третьим лицам - уполномоченным  банкам за иностранную валюту  требований исполнения обязательств  в денежной форме;