Учёт и аудит валютных операций в банке

- операции, связанные с расчетами в иностранной  валюте по договорам финансовой  аренды (договорам лизинга) и др.

Валютные  операции между резидентами и  уполномоченными банками, связанные  с:

- получением  и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных  санкций по соответствующим договорам;

- внесением  денежных средств резидентов  на банковские счета (в банковские  вклады) (до востребования и на  определенный срок) и получением  денежных средств резидентов  с банковских счетов (банковских  вкладов) (до востребования и на  определенный срок);

- банковскими  гарантиями, а также с исполнением  резидентами обязательств по  договорам поручительства и залога;

- приобретением  резидентами у уполномоченных  банков векселей, выписанных этими  или другими уполномоченными  банками, предъявлением их к  платежу, получением по ним  платежа, в том числе в порядке  регресса, взысканием по ним штрафных  санкций, а также с отчуждением  резидентами указанных векселей  уполномоченным банкам.

Существенная  детализация некоторых из вышеуказанных  валютных операций была проведена в  отдельном нормативно-правовом акте Банка России, а именно в Инструкции ЦБ РФ от 16 сентября 2010 г. N 136-И "О порядке  осуществления уполномоченными  банками (филиалами) отдельных видов  банковских операций с наличной иностранной  валютой и операций с чеками (в  том числе дорожными чеками), номинальная  стоимость которых указана в  иностранной валюте, с участием физических лиц". В гл. 3 "Операции с наличной иностранной валютой и чеками" Инструкции перечислен 21 вид таких  операций, в число которых включаются:

- покупка  наличной иностранной валюты  за наличную российскую валюту;

- продажа  наличной иностранной валюты  за наличную российскую валюту;

- продажа  наличной иностранной валюты  одного иностранного государства  (группы иностранных государств) за наличную иностранную валюту  другого иностранного государства  (группы иностранных государств) (конверсия);

- размен  денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы  иностранных государств) на денежные  знаки (денежный знак) того же  иностранного государства (группы  иностранных государств);

- покупка  чеков за наличную валюту Российской  Федерации;

- покупка  чеков за наличную иностранную  валюту;

- продажа  чеков за наличную валюту Российской  Федерации;

- продажа  чеков за наличную иностранную  валюту;

- прием  денежных знаков иностранных  государств (группы иностранных  государств), чеков для направления  на инкассо;

- прием  наличной иностранной валюты  для зачисления на банковские  счета физических лиц с использованием  платежных карт и др.

Уполномоченный  банк (его филиал) может осуществлять все или некоторые операции с  наличной иностранной валютой и  чеками из числа предусмотренных  выше. Перечень осуществляемых операций с наличной иностранной валютой  и чеками устанавливается уполномоченным банком (филиалом) в целом по уполномоченному  банку (филиалу), а также по каждому  внутреннему структурному подразделению  уполномоченного банка (филиала) исходя из перечня делегированных этому  подразделению операций в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ от 2 апреля 2010 г. N 135-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной  регистрации кредитныхорганизаций и выдаче лицензий на осуществление  банковских операций" (в ред. от 15 сентября 2011 г.) (Вестник Банка России. 2010. N 23; 2011. N 54. Новая редакция Инструкции вступает в силу с 1 января 2012 г.)

Уполномоченный  банк (филиал) определяет перечень иностранных  валют, операции с которыми осуществляются уполномоченным банком (филиалом). Уполномоченный банк (филиал) самостоятельно решает вопрос о необходимости работы с монетой иностранных государств (группы иностранных государств) при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками. Если уполномоченным банком (филиалом) принято решение об отсутствии необходимости работы с монетой иностранных государств (группы иностранных государств), выплата физическим лицам при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками суммы менее номинала минимального денежного знака иностранного государства (группы иностранных государств) в виде банкноты осуществляется в российской валюте по курсу, установленному уполномоченным банком (филиалом), если иное не предусмотрено договором при осуществлении операций по банковскому счету, счету по вкладу физического лица (п. п. 1.1 - 1.3 Инструкции N 136-И).

Валютные  операции между нерезидентами. Нерезиденты  вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной  валюты со счетов (с вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета (в  банковские вклады) в уполномоченных банках или с банковских счетов (банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами  территории Российской Федерации или  в уполномоченных банках. Нерезиденты  вправе без ограничений осуществлять между собой на российской территории переводы иностранной и российской валюты без открытия банковских счетов, а также осуществлять переводы иностранной  и российской валюты без открытия банковских счетов с территории Российской Федерации и получать на этой территории переводы иностранной и российской валюты без открытия банковских счетов.

Нерезиденты вправе осуществлять между собой  валютные операции с внутренними  ценными бумагами на территории Российской Федерации с учетом требований, установленных  антимонопольным законодательством  и законодательством о рынке  ценных бумаг. Валютные операции между  нерезидентами на территории Российской Федерации в российской валюте осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории России. Они осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 13 Закона, за исключением случаев перевода иностранной и российской валюты без открытия банковских счетов (ст. 10 Закона).

Нерезиденты на территории Российской Федерации  вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной  и российской валюте только в уполномоченных банках. Нерезиденты имеют право  без ограничений перечислять  иностранную и российскую валюту со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на свои банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках. Нерезиденты имеют право  без ограничений перечислять  иностранную валюту со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в уполномоченных банках на свои счета (во вклады) в банках за пределами территории России (п. п. 1 - 4 ст. 13 Закона).

Открытие  и ведение счетов в российской и иностранной валюте резидентами  и нерезидентами в уполномоченных банках на территории России, а также  счетов в российской и иностранной  валюте за границей. Резиденты и  нерезиденты (физические и юридические  лица, а также физические лица - индивидуальные предприниматели) вправе открывать  банковские счета в российской и  иностранной валюте в уполномоченных банках на территории России.

Кроме того, резиденты вправе открывать счета  в иностранной валюте в банках, расположенных за пределами территории России.  Правовой режим таких  счетов установлен в Законе и нормативных  правовых актах Банка России. Определяющий элемент правового регулирования  применительно к рассматриваемому вопросу заключается в требовании осуществления всех валютных операций между резидентами и нерезидентами, связанных с безналичными расчетами, через банковские счета.

1.2 Организация  и учет операций по переоценке  остатков средств на валютных  счетах в банке

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой  ведется на тех же балансовых счетах, что и операций в рублях, с открытием  отдельных лицевых счетов в соответствующих  валютах в разрезе данных аналитического и синтетического учета:

- аналитический  учет - в валюте совершения операции  и в рублях по официальному  курсу Банка России;

- синтетический  учет - в рублевом эквиваленте.

Активы  и обязательства кредитной организации  в иностранной валюте ежедневно  включаются в баланс кредитной организации  в рублях по официальному курсу Банка  России. В том случае, если операции осуществляются в валюте, не котируемой Банком России, курс валюты к рублю  рассчитывается через кросс-курс. Под  кросс-курсом понимается соотношение  двух валют, рассчитанное на основе курса  этих валют по отношению к доллару  США по курсу Банка России.

Дт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы" /Кт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы"

Дт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы" /Кт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы";

Счета срочных  сделок по счетам второго порядка  ведутся в разрезе сроков сделок. По мере приближения срока исполнения сделки суммы требований и обязательств переносятся на внебалансовые счета, соответствующие сроку, оставшемуся  до исполнения сделки.

При заключении сделки сумма в валюте учитывается  на внебалансовых счетах по курсу  Банка России на дату заключения сделки и переоценивается на общих основаниях. Разница между курсом сделки и курсом Банка России подлежит отражению на счетах по учету курсовых разниц:

- отрицательная  - на активном счете 93801 "Нереализованные  курсовые разницы по переоценке  иностранной валюты";

- положительная  - на пассивном счете 96801 "Нереализованные  курсовые разницы по переоценке  иностранной валюты".

По каждому  финансовому активу остаток по счетам курсовой разницы может быть только один - положительный или отрицательный.

При наступлении  даты исполнения (даты валютирования) сделки и проведения денежных расчетов суммы переносятся с внебалансового учета на балансовый. Требования в  иностранной валюте со счета 93301 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" переносятся  на счет 47408 "Расчеты по конверсионным  и срочным сделкам", а обязательства  в рублях со счета 96301 "Обязательства  по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" переносятся  на счет 47407 "Расчеты по конверсионным  и срочным сделкам". Положительная  курсовая разница со счета 96801 "Нереализованные  курсовые разницы по переоценке иностранной  валюты" переносится на счет 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы", а отрицательная  со счета 93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной  валюты" - на счет 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы".

В бухгалтерском  учете все срочные сделки отражаются на основании распоряжений сотрудников  кредитной организации, уполномоченных на совершение сделок.

Пример  отражения в учете сделки на покупку  иностранной валюты:

заключена сделка по покупке долларов США за рубли  с поставкой через 28 дней: Дт 93303840 "Требования по поставке денежных средств  со сроком исполнения от 8 до 30 дней" / Кт 96303810 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней", Дт 93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" (отрицательные) / Кт 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" (положительные) - на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом Банка России на дату заключения сделки); переоценка требования в иностранной валюте: Дт 93303840 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" / Кт 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - при росте курса валют положительная или Дт 93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" / Кт 93303840 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" - при понижении курса валют отрицательная;перенос на внебалансовые счета по мере сокращения срока до исполнения сделки: со счета 93303 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" на счет 93302 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней", затем на счет 93301 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" и со счета 96303 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" на счет 96302 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней", затем на счет 96301 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день".

При наступлении  даты валютирования обязательства  и требования переносятся с внебалансовых  счетов на балансовые: Дт 96301 "Обязательства  по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" / Кт 93301 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий  день", Дт 96801 "Нереализованные  курсовые разницы по переоценке иностранной  валюты" (положительные) / Кт 93801 "Нереализованные  курсовые разницы по переоценке иностранной  валюты" (отрицательные) - на сумму  курсовой разницы на дату валютирования  и 

Дт 47408 "Расчеты  по конверсионным и срочным сделкам" / Кт 47407 "Расчеты по конверсионным  и срочным сделкам", Кт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы" / Дт 61406 "Переоценка средств в иностранной  валюте - отрицательные разницы".