Учёт и аудит валютных операций в банке

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 МЕТОДИКА  АУДИТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

 

2.1 Основные  направления аудита валютных  операций

 

Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных  операций по кассе в иностранной  валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение  достоверности и полноты отражения  этих операций в бухгалтерском учете  предприятия.

При осуществлении  внешнеэкономической деятельности заключение контрактов и осуществление  платежей по ним совершаются в  различных видах валют. Поэтому  при аудите валютных операций аудитор  должен проверить порядок их ведения  в бухгалтерском учете (синтетический  учет должен вестись в рублях, а  аналитический учет - сразу в двух единицах измерения - в иностранной  валюте и в рублях по курсу Банка  России на дату совершения бухгалтерской  операции).

Основными направлениями аудита валютных операций являются:

- сбор  документов, подтверждающих открытие  валютных счетов и информирование  об этом налоговых органов.  Резиденты обязаны уведомлять  налоговые органы по месту  своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении  реквизитов счетов (вкладов) не  позднее одного месяца со дня  открытия (закрытия) или изменения  реквизитов таких счетов (вкладов)  в банках, расположенных за пределами  территории Российской Федерации,  по форме, утвержденной федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов (Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании  и валютном контроле");

- проверка  отражения в учете обязательной  и необязательной продажи валютной  выручки. В настоящее время  государство не обязывает предприятия  продавать валюту (Указание Банка  России от 29.03.2006 N 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации");

- проверка  операций по покупке иностранной  валюты;

- проверка  переоценки валюты и учета  курсовой разницы;

- проверка  операций с наличной валютой,  приобретаемой для выдачи командировочных;

- проверка  ведения валютной кассы;

- проверка  порядка получения валютных кредитов  и займов;

- проверка  своевременного и полного погашения  кредитов и займов;

- проверка  достоверности и корректности  оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой  отчетности;

- правильность  учета затрат по расчетно-кассовому  обслуживанию валютных счетов  предприятия.

Главными  источниками информации для проведения аудита учета валютных операций являются:

- главная  книга;

- журнал-ордер  N 1 и ведомость N 1;

- регистры  синтетического и аналитического  учетов кассовых операций по  счету 50 "Касса";

- приходные  и расходные кассовые ордера;

- журналы  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров, выданных доверенностей;

- кассовая  книга;

- расписка  инкассатора о приемке иностранной  валюты на инкассацию;

- квитанция  на взнос наличной иностранной  валюты в кассу банка;

- журнал  учета справок о покупке валюты  по форме N 0406007, являющихся основанием  для вывоза наличной иностранной  валюты за границу;

- приказы  о направлении сотрудников в  загранкомандировку;

- приказ  о норме суточных;

- копии  заявки на получение иностранной  валюты;

- отчет  об использовании средств в  иностранной валюте;

- авансовые  отчеты и журнал регистрации  авансовых отчетов;

- договоры, заключенные с иностранными поставщиками  товаров, работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности;

- паспорт  сделки импортера;

- счета  на оплату от иностранных поставщиков;

- грузовые  таможенные декларации, подтверждающие  выпуск товаров в таможенном  режиме "выпуск для внутреннего  потребления" (в графе 1 "Тип  декларации" указан шифр "ИМ/40/");

- документы,  подтверждающие выполнение работ,  предоставление услуг и прав  на результаты интеллектуальной  деятельности при совершении  внешнеторговых сделок (акты приемки-сдачи  работ, услуг, складские расписки, лицензионные договоры и т.д.);

- банковские  документы в виде выписок с  валютного счета (текущего валютного  счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного счета, счета корпоративных  карточек (расчетных или кредитных);

- регистры  аналитического и синтетического  учетов по счетам учета денежных  средств, расчетов с поставщиками  и подрядчиками, прочих доходов  и расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      ┌─────────────────────────────┐

┌┬┬┬┬┬┤   Аудит валютных операций   │

││││││└─────────────────────────────┘

││││││              ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│││││└─────────────>│               Аудит кассовых операций               │

│││││               └─────────────────────────────────────────────────────┘

│││││                   ┌─────────────────────────────────────────────────┐

││││└──────────────────>│    Аудит операций по валютным счетам в банке    │

││││                    └─────────────────────────────────────────────────┘

││││                      ┌───────────────────────────────────────────────┐

│││└─────────────────────>│      Аудит операций по валютным кредитам      │

│││                       └───────────────────────────────────────────────┘

│││                         ┌─────────────────────────────────────────────┐

││└────────────────────────>│     Аудит расчетов в иностранной  валюте     │

││                          └─────────────────────────────────────────────┘

││                              ┌─────────────────────────────────────────┐

│└─────────────────────────────>│   Аудит расчетов с подотчетными лицами  │

│                               │          по загранкомандировкам         │

│                               └─────────────────────────────────────────┘

│                                    ┌────────────────────────────────────┐

└───────────────────────────────────>│  Проверка правильности исчисления  │

                                     │     и отражения курсовых  разниц    │

                                     └────────────────────────────────────┘

 

Рисунок 1 – Основные этапы проведения аудита валютных операций

 

При аудите валютных операций применяются следующие  аудиторские процедуры:

- проверка  документов;

- пересчет;

- проверка  и наблюдение за тем, как  соблюдается кассовая дисциплина;

- установление  наличия валютных средств и  валютных документов, отраженных  в учете;

- проверяется  полнота списания и оприходования  валютных средств;

- сверка  идентичности сумм поступлений  из банка, которые содержатся  в корешках чеков, выписках  банков и приходных кассовых  ордерах;

- анализ  бухгалтерского баланса, главной  книги или оборотно-сальдовой  ведомости, приказа об учетной  политике организации;

- сопоставление  данных кредитных договоров и  договоров займа с выписками  валютного счета и отчетами  кассира.

Для отражения  специфики кассовых операций в иностранной  валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы.

1. Ведутся  ли отдельные кассовые книги  на предприятии для учета денежных  средств в рублях и в валюте  или одна?

2. Как  осуществляется регистрация приходных  и расходных кассовых ордеров  в иностранной валюте?

3. Кем  и как ведется журнал учета  справок по форме N 0406007?

4. Как  контролируются сроки нахождения  иностранной валюты в кассе  предприятия?

5. Допускаются  ли случаи выдачи иностранной  валюты под отчет из валютной  выручки до момента зачисления  выручки на валютный счет организации?

6. Проверяется  ли службой внутреннего контроля  соответствие условий открытия  аккредитива в пользу иностранного  поставщика условиям договора  с данным поставщиком?

 

2.2 Аудит  валютно-обменных операций безналичной  валюты

 

На внутреннем валютном рынке РФ совершаются следующие  виды валютно-обменных операций:

- сделки  покупки, продажи, конверсии иностранной  валюты, совершаемые банками на  фондовой бирже;

- сделки  покупки, продажи, конверсии иностранной  валюты между субъектами валютных  операций - резидентами и банками,  между банками;

- сделки  покупки, продажи, конверсии иностранной  валюты между банками и банками-нерезидентами,  между банками субъектами валютных  операций - нерезидентами, за исключением  сделок совершаемых на биржах  иностранных государств.

Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке  осуществляются только через банки  на основании условий, предусмотренных  договором между участниками  валютно-обменных операций.

Валютно-обменные операции включают покупку, продажу, конверсию  иностранной валюты.

К сделкам  покупки-продажи иностранной валюты относятся сделки, в которых осуществляется обмен банками рублей на иностранную  валюту и наоборот по установленным  валютным курсам. Под конверсионными операциями понимается обмен банками  одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам.

Сделки  покупки-продажи безналичной иностранной  валюты заключаются на торгах биржи  либо на внебиржевом валютном рынке.

Банки осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и  за свой счет, а также от своего имени, но по поручению и за счет средств  покупателей и продавцов валюты.

На внебиржевом  валютном рынке такие операции осуществляются субъектом валютных операций, банком-нерезидентом только непосредственно с банком, а также между банками.

Банк  проводит сделки по покупке-продаже  иностранной валюты клиентам, имеющим  валютные счета в данном банке. Продавцами и покупателями иностранной валюты могут выступать резиденты и  нерезиденты РФ, в том числе  банки-нерезиденты.

Аудит операций, связанных с покупкой-продажей, конверсией безналичной иностранной валюты, осуществляется на основании следующих  документов:

- заявок  клиентов на покупку и продажу  валюты;

- копии  документов, подтверждающих основание  для покупки иностранной валюты;

- уведомлений  об изменении целевого использования  приобретенной валюты;

- биржевых  свидетельств;

- выписок  из специальных и транзитных  счетов клиентов;

- реестров  распределения валютной выручки;

- документов  дня;

- отчетности, представляемой в ЦБ РФ по  совершаемым валютно-обменным операциям.

Аудит операций по покупке-продаже иностранной  валюты базируется на проверке соблюдения установленного порядка заключения и совершения сделок.

Для заключения сделки по покупке-продаже иностранной  валюты клиентами банка представляется заявка на покупку, продажу иностранной  валюты установленной формы. Покупателям  иностранной валюты также необходимо представить копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной  валюты. Это могут быть документы, подтверждающие заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки (договора (контракты) на покупку  у нерезидентов товаров, услуг, прав на интеллектуальную собственность  и др.), акты законодательства, кредитные  договора, документы, подтверждающие получение  от нерезидента заемных средств  в иностранной валюте, привлечение  средств в иностранной валюте от нерезидента, а также условия  их возврата, займа, приказы на командирование сотрудников за границу в комплекте  с расчетами командировочных  расходов и т.п.