Учёт и аудит материально – производственных запасов (на примере ООО «Сандалики»)

- обратить  внимание на наличие подписей  и даты изготовления на паспортах;

- в  целях упрощения отражения движения средств на бухгалтерских счетах как предприятия - поставщика, так и на счетах покупателя включить стоимость упаковки в стоимость продукции;

- исключить  недостачу по отдельным поставкам  продукции;

- усилить  контроль за отражением НДС  в расчётных документах;

- чаше  и не формально проводить инвентаризацию  готовой продукции.

Оформление  приемки и отпуска материальных ценностей на ООО «Сандалики» достаточно трудоемко из-за большого количества и разнообразия форм первичных документов. Поэтому, важное значение в этих условиях имеет упрощение бухгалтерского учета на этом участке учета - учета материально-производственных запасов.

В целях совершенствования  документального оформления отпуска  материалов на производство в ООО «Сандалики» можно предложить два направления:

1. повышение  контрольных функций первичного  учета;

2. введение в  обращение лимитно-заборных карт  на все производственные запасы, которые предназначены: для последовательного оформления отпуска материалов, а также для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

С этой целью, прежде всего, в ООО «Сандалики» необходимо установить предельные лимиты отпуска основных видов материалов на производство, основываясь на прогрессивных нормах и плановых объемах их расхода на предприятии.

Лимитно-заборная карта является накопительным первичным  документом, служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, ответственный за снабжение материалами выписывает лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год, с отрывными месячными талонами на фактический отпуск). Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй - на склад. В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов и другие данные.

Отпуск материалов непосредственно в производство на предприятии осуществляется складом при предъявлении представителем участка своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита.

По окончании  месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно-заборной карте ведется также количественный учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Лимитно - заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада предприятия в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых ненужных документов.

Однако применение лимитно-заборных карт не позволяет  контролировать использование материалов непосредственно в производственном процессе.

Разработка  предельных лимитов должна способствовать рациональному расходованию производственных запасов.

С точки зрения бухгалтерского учета установление величины экономии за счет снижения норм может быть осуществлено только в рамках нормативного метода.

Уменьшение  удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных  накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования.

Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабельности производства.

В ходе написания  дипломной работы мной был изучён бухгалтерский учёт и контроль за использованием материальных ресурсов на ООО «Сандалики». По результатам исследования можно сделать следующие рекомендации.

Для контроля за сохранностью и оптимизации учёта  материалов считаю целесообразным внедрить на ООО «Сандалики» должность внутреннего аудитора.

В должностную  инструкцию внутреннего аудитора необходимо включить следующие обязанности:

- разработка  положений учётной политики по  оптимизации учёта материальных  ценностей;

- контролировать  состав и структуру материальных  ценностей;

- контроль  за реальностью наличия и существования  материальных ценностей;

- контроль  за правильностью хранения материальных ценностей;

- контроль  за правильностью оценки материальных  ценностей;

- проведение  качественной инвентаризации.

Для организации  рабочего процесса внутреннего аудитора предлагаю программу проведения аудита материально – производственных запасов в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Программа аудита материально – производственных запасов

 

№	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Источники информации
1	2	3	4
1	Аудит аналитического учёта движения материальных ценностей на складах  предприятия
1.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весо-измерительных  приборов, стеллажей, тары, состояние  карточек складского учёта)	Один раз в квартал	Инструкция о приёмке материалов, техпаспорта по весо-измерительным  приборам, книги санитарного состояния складов

 

 

Продолжение таблицы 3.1

 

1	2	3		4
1.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	Один раз в квартал		Книга регистрации пропусков, сообщения  работников охраны и кладовщиков
1.3	Проверка полноты оприходования  материальных ценностей и правильность их оценки	Один раз в квартал	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
1.4	Установления соответствия данных складского учёта данными бухгалтерского учёта по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	Один раз в квартал	Оборотные ведомости, карточки складского учёта
1.5	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов	Один раз в квартал	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учётной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
2	Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
2.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	Один раз в квартал	Расходные документы по учёту материалов, счетов – фактуры
2.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Акты и другие документы на списание расхода материалов
2.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Один раз в квартал	Акты на списание хищений, недостач, потерь
3	Аудит сводного учёта материальных ценностей
3.1	Проверка данных аналитического и  синтетического учёта по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	Один раз в квартал	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершённого производства, журнал – орде № 10

 

 

Продолжение таблицы 3.1

 

1	2	3	4
3.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчётности	Один раз в квартал	Баланс, приложение к балансу, разработочные  таблицы, журнал – ордер № 10
4	Проведение анализа использования  материальных ценностей
4.1	Выявление неиспользованных материалов в течение отчётного периода	Декабрь	Карточки складского учёта, оборотные ведомости
4.2	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь

 

В результате предложенных мероприятий ООО «Сандалики» сможет повысить эффективность бухгалтерского учёта материально – производственных запасов и контроль за их сохранностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В дипломной  работе, в первой глава отражены теоретические аспекты учёта  материально – производственных запасов. Потребность в оборотных  средствах в условиях рынка часто  называют эксплуатационными потребностями или финансово - эксплуатационными потребностями, которые определяются как разница между средствами, иммобилизованными в запасах, и клиентской задолженности, и задолженностью предприятия поставщикам.

Материалы —  вещественные элементы, приобретенные с целью дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе. Материалы переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

ПБУ 5/01 «Учёт  материально – производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н, устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы являются частью активов организации, которые:

- используются  в качестве сырья, материалов  и т. п. при производстве  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг):

- используются  для управленческих нужд организации.

Движение  материалов происходит на предприятии  ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство предприятий ведет текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.

В случае использования  в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных  расходов для доведения их до фактической себестоимости.

Согласно  ПБУ 5/01 «Учёт материально – производственных запасов», синтетический учет наличия  и движения материальных ресурсов ведут  на счет 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Ежемесячно  бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных  расходов, представляющую собой разницу  между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.

Во второй главе дипломной работы мной бола изучена деятельность ООО «Сандалики» и порядок отражения материалов на предприятии.

ООО «Сандалики» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности и отвечать по обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества.      

Основной  деятельностью ООО «Сандалики» является производство детской обуви. Предприятие приобретает материалы для пошива обуви и других производственных нужд. Фактической себестоимостью этих материалов является покупная цена с учётом ТЗР. Для учета движения материалов на ООО «Сандалики» используется типовая документация. Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

-   Приходный  ордер (ф. М-4);

-   Акт  о приемке материалов (ф. М-7).

 «Акт о  приемке материалов» применяется  для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют «товарно-транспортную накладную», которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах. Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляют требованием-накладной (ф. М-11), которую выписывают в двух экземплярах.