Учёт и аудит материально – производственных запасов (на примере ООО «Сандалики»)

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором  в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения  сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 11, 10с. 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет  сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор  может провести анализ всей системы  организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

К наиболее характерным  ошибкам по учету ТМЦ можно  отнести следующие:

- не заключены договоры  о материальной ответственности  с кладовщиками (материально-ответственным  и лицами), что является нарушением. Перед принятием на работу кладовщика работодатель обязан ознакомить работника с порядком ведения складского учёта материально – производственных, под роспись и заключить договор о полной материальной ответственности;

- неправильно оформляются  документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей, чаще всего это связано с недооформлением документов или с неправильным оформлением, что может привести к неправильному отнесению затрат на счета бухгалтерского учёта;

- не ведется аналитический  учет движения ТМЦ в бухгалтерии. Аналитический учёт материально – производственных запасов позволяет оперативно и своевременно управлять материально – производственными запасами, а его отсутствие приводит затруднениям при управлении материально – производственными запасами;

- неправильное исчисление  фактической себестоимости заготовления  материалов, в фактическую себестоимость  приобретённых материально –  производственных запасов необходимо  отнести все затраты связанные  с приобретением материально  – производственных запасов иначе могут возникнуть проблемы при исчислении себестоимости продукции и налогооблагаемой прибыли;

- списание в расход  не принятых к учёту материальных  ценностей (не оформленных приходными  документами). Контроль за надлежащем  оформление материально – производственных запасов на предприятии должен возлагаться на главного бухгалтера, так как надлежащее оформление позволяет избежать недостач, неучтённых материалов, способствует оперативному учёту;

- отсутствие норм расхода  материалов или их несоблюдение, что приводит к перерасходу материально – производственных запасов, браку, большим отходам;

- нерегулярно проводится  сверка данных по, движению материальных  ценностей в бухгалтерии и  на складах предприятия, что  провоцирует хищение материально  – производственных запасов, ведёт к ухудшению состояния аналитического и синтетического учёта материально – производственных запасов ;

-  не проводится  ежегодная инвентаризация ТМЦ,  что является грубым нарушением. На каждом предприятии должна  быть создана комиссия по инвентаризации и разработан план проведения инвентаризаций, в том числе и материально – производственных запасов;

- неправильно производится  списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные  расходы и др.), что искажает  производственную себестоимость изготовленной продукции и приводит к её завышению или занижению, а следовательно искажаются показатели эффективности деятельности предприятия;

- арифметические ошибки  при расчёте реализованной торговой  наценки. При её завышении предприятие может потерять клиентов, так как не выдержит ценовой конкуренции, а при её занижении теряет часть прибыли, а следовательно и финансовую устойчивость;

-  неверно ведется  учет НДС по поступившим ТМЦ,  что приводит к штрафным санкциям  со стороны налоговых служб [ 18, с. 289].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Организационно  – экономическая характеристика  ООО «Сандалики»

 

Наименование  предприятия: ООО «Сандалики».

Юридический адрес: 453400, Республика Башкортостан, г.Давлеканово, улица М. Гафури, 5.

ООО «Сандалики» начала работать в декабре 1998 года, площадь занимаемой территории 10636м².

Рядом с предприятием находится железнодорожный вокзал, контейнерная площадка, где производится погрузка и отправка выпускаемой продукции.

ООО «Сандалики»  включает в себя: здание главного корпуса, здание вспомогательного корпуса, раскройный цех, швейный цех, пошивочный цех, механическая мастерская, склад материалов № 1, склад материалов №2, склад готовой продукции, химический цех.

ООО «Сандалики»  производит разнообразный ассортимент  детской обуви:

- туфли летние  дошкольные, малодетские и гусариковые;

- полуботинки  школьные, дошкольные, малодетские;

- ботинки  школьные, дошкольные, малодетские  и гусариковые;

- туфли комнатные  дошкольные, малодетские;

- туфли гимнастические  дошкольные, малодетские.

Особенностями    продукции    является    использование    моделей    и цветовой гаммы в соответствии с потребностями рынка.

Основными конкурентными  преимуществами продукции является относительно невысокая цена, рассчитанная на малообеспеченные и средние слои населения, их качественные показатели и внешние характеристики, поставленные в зависимость от рыночного спроса.

На протяжении многих лет детская обувь произведённая  в городе Давлеканово пользуется хорошим спросом как в Республике Башкортостан, так и далеко за ее пределами.

Продукция ООО «Сандалики»  реализуется как среди торговых точек Башкортостана, так и России.

Основными поставщиками сырья являются:

1.    г.  Киров комбинат "Искож"

2.    г.  Казань ООО «Кожа»

3.    г.  Нефтекамск   ООО "Искож"

4.    г.  Черногорск ООО «Каучук»

Основные  конкуренты по республике Башкортостан - Стерлитамак и Октябрьск; по России - Челябинск, Магнитогорск, Егорьевск.

Динамика основных экономических  показателей ООО «Сандалики»  рассмотрена в таблице 2.1. По данным хозяйственной деятельности ООО «Сандалики» за анализируемый период получила прибыль от реализации 15638 т.р., что на 557т.р. больше, чем 2009 году, что связано с ростом объёмов реализации продукции и расширение рынка сбыта продукции.

Выпуск продукции  в 2009 году составил 2483 тыс.пар обуви, в 2010 году данный показатель увеличился на 300 тыс.пар, темп роста составил 12%, рост объёмов производства связан с внедрением новой клеевой линии.

Выручка от реализации продукции  в 2010 году составила 286620 т. р., что на 43270 т.р. больше, чем в 2009 году.

Себестоимость реализованной  продукции на ООО «Сандалики»  в 2010 году составила 270982 т.р., в 2009году 228269 т.р., темп роста 119%. Следует отметить, что в составе себестоимости  реализованной продукции материальные затраты увеличились за анализируемый период с 72361 т.р. до 89424 т.р., увеличение составило 17063 т.р., увеличение произошло за счёт роста объёмов производства и объёмов продаж.

Затраты на оплату труда  в составе себестоимости продукции  составили 86714 т.р., что на 9103 т.р. больше уровня 2009 года, темп роста составил

Таблица 2.1

Динамика основных экономических  показателей ООО «Сандалики»

Показатели	2009	2010	Откло-нение, (+/-)	Темп роста, %
1. Выпуск продукции,  тыс.пар.	2483	2783	+300	12
2.Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	243350	286620	+43270	18
3.Себестоимость продукции, тыс. руб., в т.ч.	228269	270982	+42713	19
- материальные затраты,  тыс.руб.	72361	89424	+17063	15
- заработная плата,  тыс.руб.	77611	86714	+9103	12
- отчисления на соц.  нужды, тыс.руб.	20179	29014	+8835	44
- амортизация, тыс.руб.	50219	53109	+2890	6
- прочие расходы, тыс.руб.	7899	12721	+4822	61
4. Коммерческие  расходы, тыс.руб.	995	1012	+17	2
5.Управленческие  расходы, тыс.руб.	952	984	+32	3
3.Прибыль от реализации, тыс. руб.	15081	15638	+557	4
4. Чистая прибыль, тыс.  руб.	10998	11570	+572	5
5. Рентабельность реализации, %	6,2	5,5	-0,7	- 11
10. Среднегодовая  стоимость ОПФ, тыс.руб.	32054	32675	+621	2
11. Фондоотдача, руб.	7,59	8,77	+1,18	16
12. Фондоёмкость, руб.	0,13	0,11	-0,02	- 15
13. ССЧ, чел	475	384	-91	- 19
14. Среднемесячная з/п 1 раб.   руб.	13620	18800	+5180	38
15. Производительность труда, тыс. пар	5,227	7,247	+2,02	39
16. Текущая ликвидность  предприятия	1,84	1,72	- 0,12	- 7
17. Коэффициент  оборачиваемости производственных запасов, обороты	9	9,6	+0.6	+6

 

112%, увеличение данного  вида затрат связано с увеличение  заработной платы персонала предприятия  на 5,18 т.р..

Пропорционально увеличению затрат на оплату труда увеличились  отчисления на социальные нужды, а так же за счёт роста нормативов.

В 2009 году амортизационные  отчисления составили 50219 т.р., в 2010 году они увеличились на 2890 т.р. и составили 53109 т.р., темп роста составил 106 %, рост данных расходов связан с вводом в  эксплуатацию новой клеевой линии, что позволило механизировать ручной труд  и сократить персонал с низкой квалификацией.

Чистая прибыль предприятия  в 2009 году составила 10998 т.р., в 2010 году она  увеличилась на 572 т.р. и составила 11570 т.р., что положительно сказывается  на деятельности предприятия. 

Рентабельность реализации за анализируемый период снизилась  с 6,2 % в 2009 году до 5,5 % в 2010 году, что связано  с более высокими темпами роста  реализации, чем прибыли от реализации продукции, темп роста выручки составил 18%, а прибыль от реализации продукции возросла всего на 4%.

К положительным моментам деятельности ООО «Сандалики» следует  отнести рост фондоотдачи с 7,59 руб. до 8,77 руб., что связано с превышением  темпа роста выручки от реализации над темпом поста среднегодовой  стоимости основных производственных фондов.

 Среднемесячная заработная  плата работников предприятия  в 2009 году составила 13,62 т.р., в  2010 году её увеличение составило  5,18 т.р., размер среднемесячной заработной  платы составил 18,8 т.р., при этом производительность труда имеет положительную тенденцию, в 2009 году она составила 5,227 тыс.пар на 1 работника, в 2010 году произошло увеличение на 2,02 тыс.пар и производительность труда составила 7,247 тыс. пар. Рост производительности труда связан с увеличением механизации и соответственно снижением среднесписочной численности персонала, так как предприятие перешло на литую подошву, при этом отпала необходимость в персонале занятом штамповкой и прошивкой подошвы.

Коэффициент текущей  ликвидности показывает на сколько краткосрочные обязательства предприятия покрываются оборотными средствами, норматив данного коэффициента составляет 2 и более. На ООО «Сандалики» коэффициент текущей ликвидности в 2009 году составил 1,84, в 2010 году произошло снижение до уровня 1,72, что связано с увеличением краткосрочных обязательств на 3393 тыс.руб., следует отметить, что данный коэффициент не соответствует нормативному значению и продолжает снижаться. Для достижения коэффициента текущей ликвидности нормативного значения предприятию необходимо наращивать объём денежных средств и снижать размер кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости  производственных запасов в 2009 году составил 9 оборотов, в 2011 году увеличился до 9,9 оборотов, что связано с ростом выручки от реализации продукции и является положительным моментом в деятельности предприятия.

В целом деятельность предприятия можно охарактеризовать как финансово устойчивую с положительной  динамикой.

ООО «Сандалики» производит детскую обувь и во многом зависит  от основных поставщиков сырья и материалов, от уровня и плодотворности отношений с ними зависит качество продукции, бесперебойность работы предприятия. Основные поставщики сырья и материалов ООО «Сандалики» представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Основные поставщики ООО «Сандалики»

Наименование поставщиков	Виды поставляемого  сырья и материалов	№ договора и дата его составления
ОАО «Искож»	Кожзаменитель	№08/053 от 01.01.10г.
ООО «Восток»	Резина	№5 от 01.01.10г.
ООО «Спектр»	Фурнитура	№57 от 26.04.10г.
ОАО «Прогресс»	Кожа	№25 от 08.10.09г.
ИП Петров А.Т.	Краска	№10 от 17.09.09г.

ООО «Сандалики» имеет  линейную структуру управления, все  подчиняются директору предприятия.

Организационная структура ООО  «Сандалики» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 -  Организационная  структура ООО «Сандалики»

 

На предприятии функционируют  следующие структурные подразделения:

- Бухгалтерия: осуществляет  ведение бухгалтерского и налогового  учёта, формирование отчётности, осуществляет контроль за финансовой деятельностью предприятия, заполнение и предоставление налоговых деклараций в контролирующие органы;

- Отдел снабжения:  обеспечивает предприятие необходимым  сырьём и материалами, заключает  договора с поставщиками сырья  и материалов;

- Планово – экономический отдел: разрабатывает плановые задания по производству и реализации продукции, контролирует выполнение плана, составляет отчётность по выполнению плана, рассчитывает сметную стоимость выпускаемой продукции и калькуляцию;