Учёт и аудит материально – производственных запасов (на примере ООО «Сандалики»)

- Производственный отдел: осуществляет производство продукции, контролирует технологию производственного процесса, осуществляет бесперебойную работу предприятия.

- Отдел продаж и  маркетинга: занимается реализацией  и продвижением на рынке продукции  предприятия, заключает договора с покупателями, разрабатывает рекламные акции;

- Отдел безопасности: осуществляет проверку работников  при поступлении на работу, обеспечивает  сохранность имущества предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок  учёта материально – производственных  запасов в ООО «Сандалики»

 

К материалам на ООО «Сандалики» относят предметы труда которые используются в производстве, сроком службы менее 12 месяцев однократно, меняют свою натуральную вещественную форму, переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции работ услуг, полностью по мере списания.

Материально – производственные запасы (МПЗ) принимают к бухгалтерскому учету на ООО «Сандалики» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ складываются из трех величин:

- договорной стоимости;

- транспортно – заготовительных расходов;

- расходы, которые необходимы, чтобы  довести материалы до пригодного  состояния.

Договорная стоимость – это  цена МПЗ, по которой они приобретены.

а) Счет – фактура № 0812 от 26.06.2010 года, ООО «Сандалики», продавец ЗАО «Сталопромышленная» на покупку Швелера, Лист ПВЛ, Лист г\ к, здесь же транспортные услуги.

Дт 10 -  Кт 60

– принята накладная и  счет – фактура на поставленные материально – производственные запасы по договорной цене, согласно заключенного договора поставки 477 729,47 р.

Дт 19 -  Кт 60

– учтён НДС по оприходованным материально – производственным запасам  85991,30 р.

Дт 68 - Кт 19 

– списание  НДС со счёта 19 85991,30 р.

б) Акт выполненных работ № 0812 от 26.06.2010года, ООО «Сандалики» продавец ЗАО «Сталопромышленная» компания на покупку транспортных услуг.

Дт 10 - Кт 76

– принят счет- фактура за транспортные услуги 6355,93 р.

Дт 19   -  Кт 76

– учтён НДС по транспортным услугам  1144,07 р. 

Дт 76 - Кт 51

– оплачен счет за транспортные услуги 7500,00 р.

Дт 68 - Кт 19

- принят НДС к вычету бюджетом 1144,07 р.

Таким образом по дебету счёта 10 «Материалы»  сформировалась первоначальная стоимость  в размере 454085,4 р. (477729,47 + 6355,93).

Правильность и своевременность  оприходования материалов контролируется материальным отделом бухгалтерии ООО «Сандалики» путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.

Основанием для записи по дебету субсчета 10 служат первичные  документы (счета – фактуры, накладные), согласно которым материально – ответственное лицо проверяет и приходует поступившие МПЗ на склад, а бухгалтерия делает соответствующие записи.

Формы первичных учетных  документов применяемых на ООО «Сандалики» утверждаются: Постановлением Госкомстата РФ: №66 от 09.08.1999г. « Об утверждении форм первичной учетной документации по учету продукции и товарно-материальных ценностей в местах хранения».

В ООО «Сандалики» используются следующие формы документов.

Доверенность формы  М-2а на ООО «Сандалики» применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном  экземпляре оформляет бухгалтерия  организация и выдает под расписку получателю.

Акт о приемке материалов форма № М-7 применяется для  оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а так же расхождение  по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю.

Требование-накладная  форма № М-11 применяется для  учета движения материальных ценностей  внутри ООО «Сандалики» между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах  составляет материально ответственное  лицо структурного подразделения ООО «Сандалики», сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему склад основанием для списания ценностей, а второй -принимающему складу для оприходования ценностей.

Накладную подписывает  материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают  в бухгалтерию для учета движения материалов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Постановлением Госкомстата  России от 28.11.1997 года № 78 утверждена форма  № 1-т «Товарно-транспортная накладная» которая предназначена для учета  движения товарно-материальных ценностей при поступлении на предприятие.

1. 26.06.2010 на склад ООО «Сандалики» поступили материально – производственные запасы, на основании товарно – транспортной накладной и счёт – фактуры, оприходована кожа в количестве 2040 м², на сумму 62628 р., с учетом НДС 18% 9553,42 р.

Бухгалтер дал  следующие проводки на приход материально  – производственных запасов:

Дт 10  -  Кт 60

– оприходованы материально – производственные запасы по покупной стоимости 53074,58 р.;

Дт 19  - Кт 60

- учтён НДС по приобретённым материально – производственным запасам 9553,42 р.;

Дт 60  - Кт 51

- произведена  оплата поставщику за материально  – производственные запасы 62628 р.

Дт 68  - Кт 19

– принят НДС  к вычету бюджетом 9553,42 р.;

2. 27. 08. 2010 от поставщиков на склад ООО «Сандалики» на основании товарно – транспортной накладной и счёт – фактуры поступили следующие материалы: Резина 13 А в количестве 2004 м ², на сумму 30566 р., с учетом НДС 18% 4662,61 р., Лак М – 12 в количестве 86 кг., на сумму 3870 р., с учетом НДС 590,33 р.

Дт10 - Кт 60

– оприходованы материалы по покупной стоимости 29183,06р.;

Дт 19  Кт 60

– учтён НДС  по приобретённым материалам 5252,94р.;

Дт 60  - Кт 51

- произведена  оплата поставщику за материально  – производственные запасы 34436 р.

Дт 68  - Кт 19

– принят НДС  к вычету бюджетом 5252,94р.

3. По мимо того что материалы приобретаются от поставщиков, а также некоторые материалы приобретаются через подотчетные лица:

Например: Авансовый отчет от 2 октября 2010 года снабженца Агеев А.В., который является материально – ответственным лицом и с которым заключён договор о материальной ответственности, приобрёл для предприятия цемент в количестве 10 мешков, на сумму 3600 рублей, и известковая паста на сумму 175 рублей. Данные материалы приобретают в магазине «ЕвроДом», от ИП Хафизова.

На приход материалов бухгалтер составил следующую запись:

Дт10 - Кт 71

– оприходован цемент 3600 р.

Дт 10 - Кт 71

– оприходован известковая  паста 175 р.

НДС не выделяется так  как в приложенных товарных чеках  НДС не выделена отдельной строкой.

Ежедневно материалы  отпускаются на производство:

Например: По требованию – накладной № 126 от 5.06.10, отпущены материалы: Краска – М-6501, в количестве 30 кг., на сумму 5500 рублей. Кисточки М- 6501, в количестве 10 штук, на сумму 250 рублей.

Дт 20 - Кт 10

– отпущены материалы  без учета НДС 5750р.;

Приобретение МПЗ отражается в бухгалтерском учете без  применения счетов 15,16.

Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается по фактической себестоимости и отражается на счете 10 «Материалы». При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов.

В процессе заготовления материально – производственных запасов могут иметь место  ситуации, когда они поступают  на предприятие без расчётных  документов. Такие поставки принято  называть неотфактурованными. Неотфактурованную поставку оформляют актом о приёмке материалов, который составляют в двух экземплярах приёмной комиссией.

Например акцептован счет- фактура на покупку материалов, договорная цена – 70 000 рублей, НДС -18%; В конце месяца принят счет от АТП за доставку, договорная цена – 3000 рублей, НДС -18%. Начислена зарплата за погрузку груза – 6000 рублей, ЕСН – 26%, списаны командировочные – 1000 рублей, связанные с приобретением материалов, в течении месяца отпущены по договорной цене ФИФО:

а) на 1-й объект – 20 000 р.

б) на 2-й объект – 40 000 р.

в) на сторону – 10 000 р.

Дт 10 - Кт 60 

– акцептован счет- фактура на покупку материалов 70 000 р.;

Дт 19-  Кт 60

– отражён НДС  по поступившим материалам 12 600 р.;

Дт 68- Кт 19

– принят НДС  к вычету бюджетом 12600 р.;

Дт 60 - Кт 51

– оплачен счет на покупку материалов 82600 р.;

Дт 10тзр -  Кт 76

- принят счет  от АТП за доставку 3000 р.;

Дт 19 - Кт 76

– отражён НДС  от АТП 540 р.;

Дт 68 - Кт 19

– принят НДС  к вычету бюджетом 540 р.;

Дт 76 -  Кт 51

– оплачет счет за доставку 3540 р.;

Дт 10тзр -  Кт 70

– начислена  зарплата за погрузку 6000 р.;

Дт 10тзр - Кт 69 

– начислен ЕСН  от зарплаты грузчиков 1920 р.;

Дт  20-  Кт 10

– списаны материалы  на 1-й объект  20 000 р.;

Дт 20 -  Кт 10

– списаны материалы  на 2-й объект 40 000 р.;

Дт 91 -  Кт 10

– проданы материалы  на сторону 10 000 р.;

%ТЗР= ТЗР/договорная  цена * 100% = 6000+1920+3000+1000/70 000*100% =16,51%

1) 20 000 * 16,51% = 3302 р.

Дт 20 -  Кт 10

– доведена стоимость  материалов списанных на 1-й объект до фактической стоимости 3302 р.;

2) 40 000* 16,51% =6604р.

Дт 20 - Кт 10

– доведена стоимость  материалов списанных на 2-й объект до фактической стоимости 6604 р.

3) 10 000 * 16,51 = 1651 р.

Дт 91 Кт 10

– доведена стоимость  материалов проданных на сторону до фактической стоимости 1651р.

Списание материалов со счетов учета запасов может  осуществляться в следующих случаях:

- продажа;

- пришедшие в негодность, по истечении сроков хранения;

- морально устаревшие;

- вследствие чрезвычайных  обстоятельств (пожаров, стихийных бедствий).

Рассмотрим пример продажи  материально – производственных запасов. Выставлен счет – фактура ЗАО «Сандра» за реализованные материалы 59 000 р. со склада были списаны материалы в результате продажи 30 000 р., % ТЗР в конце месяца составляет 10,5 % на списание материалов со склада составлен документ «Накладная на списание материалов на сторону».

Согласно учётной  политике ООО «Сандалики» выручку  от реализации в бухгалтерском учёте  отражают по факту отгрузки в момент выставления счета –фактуры и отгрузки материалов.

Дт 62 -  Кт 91

– выставлен  счет- фактура покупателю 69620 р. (59000 + 18%);

Дт 91 - Кт 68

– начислен НДС  по реализованным материально –  производственным запасам 10620 р.;

Дт 91- Кт 10

– списаны материалы 30 000р.;

30 000 * 10,5% = 3150

Дт 91- Кт 10

– списаны ТЗР 3150 р..

 Дт 91- Кт 99

– получен прибыль от реализации 25850р.;

Дт 99 -  Кт 68

– начислен налог  на прибыль 5170р.

Оценка материально – производственных запасов при списании ее со склада в производство производится по способу ФИФО.

При методе ФИФО применяют  правило: первая партия на приход –  первая в расход.

 

 

Таблица 2.3

Оценка материалов по методу ФИФО при отпуске в производство

 

Показатели	Количество единиц, тыс. шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, тыс. руб.
1. Остаток материалов на 01.03.2008г.	20	10	200
2. Поступили материалы: (фурнитура); первая партия вторая партия	30 20	10 12	300 240
3. Итого за месяц	50	X	540
4. Всего с остатком  на начало месяца	70	1440	740
5. Расходы материалов  за месяц по методу ФИФО: первая партия вторая партия Итого за месяц	50 20 70	10 12 940	500 240 740
6. Остаток материалов  на  01.04. 2010 г. по методу ФИФО	10	15	150