Учёт и аудит материально – производственных запасов (на примере ООО «Сандалики»)

 

Основным регистром  по движению материалов в ООО «Сандалики» является журнал ордере № 10, записываются те операции, по которым счет кредитуется, учёт и формирование отчётных регистров осуществляется с помощью бухгалтерской программы 1С: «Предприятие».

Операции, по которым  счет дебетуется, записываются в Главную  книгу. Месячные итоги каждого журнала- ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операции записываются в журналы – ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Для сверки правильности записей в журналах- ордерах общий  итог по кредиту счета подсчитывают и записывают в журнал непосредственно  из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам.

Из журнала ордеров  информация поступает в главную  книгу, а затем на баланс предприятия. В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, 2 разделе актива баланса «Оборотные активы», по строке «Запасы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Анализ результатов  последней инвентаризации материально  – производственных запасов ООО  «Сандалики»

 

На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. Инвентаризация материалов - это установление их фактического наличия, путем пересчета, т.е. снятия остатков и путем проверки учетных записей.

Цель инвентаризации - сопоставление фактического наличия материалов с данными бухгалтерского и складского учета в стоимостном и натуральном выражении. Проведение инвентаризации на предприятии обязательно в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация материалов производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Материально-ответственные лица дают расписку, о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию. Сведения о фактическом наличии материалов заносятся в инвентаризационные описи, по каждому отдельному наименованию. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

В соответствие с учётной политикой инвентаризация материально – производственных запасов в ООО «Сандалики»  производится 1 раз в квартал, с  целью объективного отражения состояния  материальных ценностей в отчётности предприятия.

В ООО «Сандалики» приказом руководителя создана инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: гл.бухгалтер, гл.инженер, инженер по технике безопасности, председателем комиссии является руководитель предприятия.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствие кладовщика осуществляет подсчёт, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записываются в инвентаризационную опись. Опись подписывается членами комиссии и кладовщиком.

Данные инвентаризационных описей используются для составления  сличительных ведомостей, в которой фактические данные описей сопоставляются с учётными данными.

Комиссия устанавливает  характер, причины выявленных расхождений  или порчи  материалов и определяет порядок регулирования разниц и  возмещения потерь.

ООО «Сандалики» на 1 октября 2010г. проведена инвентаризация материально – производственных запасов, в ходе которой выявлено:

- недостача 1 м3  пиломатериалов на 4800р., виновником  недостачи является кладовщик  Петров И.П., который является  материально ответственным лицом. ООО «Сандалики» с кладовщиком Петровым заключило договор о полной материальной ответственности. На основании протокола инвентаризации и распоряжения руководителя предприятия недостача взыскана с Петрова. Взыскание произведено с заработной платы Петрова, сумма взыскания не превышает 50% его заработка за 1 месяц;

- 2 банки на 550р. клея усохли от длительного хранения, клей списан в порядке естественной убыли на затраты производства.

- недостача резины 10м2 по учётной цене 95р. за 1 м2, общей суммой 950р., виновник не найден, недостача отнесена на прочие расходы предприятия.

В учёте результаты инвентаризации отражены:

Дт 94 -    Кт 10   

-  выявлена  недостача пиломатериалов 4800р.;

Дт 73  - Кт 94  

- недостача отнесена  на материально – ответственное  лицо 4800р.

Дт 73  -  Кт 68   

- восстановлена  сумма НДС по недостающим материалам 864р (18%)

Дт 70 -  Кт 73

- удержана сумма  ущерба с заработной платы  Петрова 5664 р. (4800 + 864)

Дт 94 -    Кт 10   

-  выявлена  недостача клея 550р.;

Дт 26 -  Кт 94 

- отнесена сумма недостачи на естественную убыль 550р.

Дт  91 -   Кт 68  

- восстановлен  НДС к уплате в бюджет от  стоимости недостающих материалов 99р.

Дт 94 -    Кт 10   

-  выявлена  недостача резины 950 р.;

Дт 91 -  Кт  94 

- списана недостача  резины на финансовый результат 950р.

Дт  91 -   Кт 68  

- восстановлен  НДС к уплате в бюджет от  стоимости недостающих материалов  171р.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена  инвентаризация.

Таким образом, инвентаризация в ООО «Сандалики» проводится для эффективного контроля за сохранностью материальных оборотных активов, в том числе материально-производственных запасов, и за работой материально ответственных лиц.

 

 

2.4 Аудит материально  – производственных запасов ООО «Сандалики»

 

Аудит материально – производственных запасов на ООО «Сандалики» независимой аудиторской организацией проводился в 2010 году, по результатам деятельности предприятия в 2009 году. В ходе начальной стадии проведения аудита был проведён анализ  материально – производственных запасов ООО «Сандалики».

Рассчитаем следующие  показатели, определяющие эффективность  материально – производственных запасов:

1. Длительность  хранения производственных запасов  =

    = (6279 * 360 ) / 89424 = 25,3 дня

2. Длительность процесса производства =

= (882 * 360) / 279989 = 1,13 дней

3. Длительность  хранения готовой продукции =

= (5687 * 360) / 270982 = 7,6 дней

 

Таблица 2.4

Справка о состоянии  материально – производственных запасов на основе  баланса

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс.руб.
1	Средний остаток  производственных запасов	6279
2	Средняя величина авансов, выданных поставщикам	782
3	Средняя величина незавершённого производства	882
4	Средний остаток  готовой продукции на складе	5687
5	Поступление производственных запасов всего В том числе  на условиях предоплаты	81890 746
6	Сумма материальных затрат, отнесённых на себестоимость	89424
7	Фактическая себестоимость  выпущенной продукции	279989
8	Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	270982

 

Следует отметить, что наиболее длительный период на складах предприятия находятся материально – производственные запасы, что приводит к выводу из оборота денежной наличности. Сокращение срока хранения производственных запасов является резервом высвобождения денежных средств из оборота предприятия.

 В ходе проведённого  аудита были сделаны  обнаружены следующие нарушения порядка ведения учёта материально –производственных запасов:

1) актом № 12 от 26.03.09г. неверно отражено списание светильников для освещения здания не производственного назначения (офис ООО «Сандалики») на сумму 1753р. В учете ООО «Сандалики» сделана корреспонденция

Дт 20 -  Кт 10

- списаны светильники  на затраты основного производства 1753р.

Бухгалтеру материального  стола следует дать исправительную корреспонденцию:

Дт 20  - Кт 10  - красное сторно 1753 р.

Дт 26  - Кт 10  - правильная корреспонденция 1753 р.

 

3) на ООО «Сандалики» за проверяемый период были обнаружены документы, оформленные ненадлежащим образом:

- в акте на списание  материалов от 12.05.09г. отсутствует номер и подпись одного из членов комиссии;

- в накладной на  отпуск материалов № 95 отсутствует  единица измерения материала  и подпись получившей стороны;

-в материальном отчете  кладовщика за апрель месяц  неверно подсчитаны итоги по  поступлению материалов.

4) на ООО «Сандалики» учет ГСМ ведется на счете 10/3 «ГСМ», списание производиться на основании путевых листов. Списание ГСМ производится на основе линейных норм расхода жидкого топлива для автомобильного транспорта на 100 км. пробега, утвержденных директором ООО «Сандалики». В ходе инвентаризации выявлено, что списание ГСМ в летнее время проводилось по зимним нормам, что неправомерно увеличивает себестоимость продукции, так как зимние нормы выше летних норм. Предприятию необходимо пересчитать превышение нормы списания ГСМ и на полученную сумму дать корректировку по налогу на прибыль, в учете отразить следующее:

Дт 20 - Кт 10 

- на сумму  неправомерно списанного ГСМ  сторнируем 8920 р.

Дт 99 - Кт 68

- начислить налог  на прибыль с суммы неправомерного  списанного ГСМ 1784 р.

5) по счете – фактуре № 96 от 12.07.09 от ОАО «Галс» бухгалтер неверно отнес суммы НДС в платежных документах выделена отдельной строкой, то она в стоимость материалов не включается, а учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и при выполнении условий:

- сумма НДС выделена отдельной строкой;

- материально – производственные  запасы производственного характера;

Организация имеет право  поставить сумму НДС на возмещение из бюджета.

В учете ООО «Сандалики» отражено:

Дт 10 - Кт 60

- отражена стоимость  материально – производственных запасов вместе с НДС на счёт 10 «Материалы» 1770 р. (НДС 270 р.)

Следовало отразить

Дт 10 - Кт 60

– отражена договорная стоимость материально – производственных запасов 1500 р.

Дт 19 - Кт 60 

– отражена сумма НДС по приобретенным материалам 270 р.

В ходе аудита проведена сверка остатков синтетического, аналитического учета, на ООО «Сандалики» соблюдено тождество данных главной книги, баланса и журнала – ордера по счетам учёта материально  - производственных запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Разработка предложений по совершенствованию учёта и устранению нарушений в учёте материально – производственных запасов ООО «Сандалики»

3.1 Совершенствование  учёта материально – производственных  запасов ООО «Сандалики»

 

ООО «Сандалики» располагает  большой номенклатурой материалов, значительную часть из которых составляют запасные части, специальная оснастка и спецодежда. Для усовершенствования учёта и контроля за использованием материальных ценностей я рекомендую:

Разработать нормы расхода  материалов отделом снабжения, что позволит избежать неправомерного списания материалов на себестоимость продукции и искажения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.  В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учёте» основными задачами бухгалтерского учёта являются обеспечение информацией, необходимой внутренним м внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учёту материально – производственных запасов, утверждённых приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001г. отпуск материалов на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учётом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Для примера приведём расчёт норм эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств. Норма эксплуатационного пробега шин (Нi) получается умножением среднестатистического пробега шины на поправочные коэффициенты: