Учет затрат в ремонтной мастерской

Все затраты ремонтной  мастерской учитываются по дебиту счета 23/1, а по кредиту этого счета списываются фактические затраты по законченному ремонту комбайнов, сельскохозяйственных машин, тракторов.  Аналитический учёт затрат ведут в производственном отчёте по вспомогательным производствам формы №18в.

Таким образом, к счету 23 «Вспомогательные производства»  открывают субсчета по видам производств, а внутри них аналитический учет организуется по видам работ, статьям  калькуляции [8].

Корреспонденция счетов   ПСУ «Руденское» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Корреспонденция  счетов ПСУ «Руденское» за март 2012 г.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,   руб.	Первичный документ
Отражены затраты             вспомогательного             подразделения	23	10	52000000	Требование-накладная,    лимитно-заборная карта,  акт на списание материалов, расчетная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
Включены в затраты           основного производства       распределенные               общехозяйственные расходы    (50000000 x (100000000 /     / (100000000 + 8000000)))	20	26	46296296	Бухгалтерская            справка-расчет
Включены в затраты           вспомогательного             производства распределенные  общехозяйственные расходы    (50000000 x (8000000 /       / (100000000 + 8000000)))	23	26	3703704	Бухгалтерская            справка-расчет
Списана себестоимость  услуг  вспомогательного             производства на затраты      основного производства       (50000000 - 2200000)	20	23	28000000	Бухгалтерская            справка-расчет
Поступила выручка за         услуги, оказанные сторонней  организации	51	62	34000000	Выписка банка по         расчетному счету,        платежное поручение
Отражена выручка от          оказания услуг по            диагностике и ремонту	62	90-1	34000000	Договор на оказание      услуг, счет-фактура,     акт выполненных работ
Списана фактическая          себестоимость оказанной      услуги по диагностике и      ремонту                      (22000000 + 3703704)	90-2	23	25703704	Бухгалтерская            справка-расчет
Начислен НДС                 (34000000 x 20 / 120)	90-3	68-2	5666667	Бухгалтерская            справка-расчет
Отражен финансовый           результат                    (34000000 - 25703704 -       - 5666667)	90-9	99	2629629	Бухгалтерская            справка-расчет

Примечание. Источник: приложение Л

 

2.3 Калькуляция себестоимости работ,  выполненных в ремонтной мастерской  предприятия

 

Для исчисления себестоимости законченного в течение  года ремонта тракторов, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа, а  также для распределения работ  и услуг ремонтной мастерской по потребителям необходимо к учтенным прямым затратам ежемесячно прибавлять цеховые расходы мастерской. Они могут включаться в себестоимость выполненных работ двумя вариантами (приемлемый вариант оговаривается в учетной политике).

Сущность первого  варианта состоит в том, что цеховые  расходы включаются в себестоимость выполненных работ в фактически сложившейся сумме, в результате чего ежемесячно исчисляется фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтной мастерской. Распределение цеховых расходов между объектами калькуляции производится пропорционально оплате труда ремонтных рабочих.

При втором варианте в течение отчетного периода (квартала, полугодия, календарного года) цеховые  расходы ремонтной мастерской прибавляют к прямым затратам в планово-расчетном  размере. В конце отчетного периода  планово-расчетный размер цеховых расходов ремонтной мастерской корректируется до фактического размера.

Калькуляции фактической  себестоимости работ, выполненных  ремонтной мастерской, могут составляться ежемесячно, ежеквартально, за полугодие, за календарный год.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость изготовленных изделий или ремонта единицы техники, необходимо фактические затраты на ремонт данного вида машин, изготовление изделий, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий).

Фактическая себестоимость  услуг ремонтной мастерской в ПСУ «Руденское» отражается на аналитических счетах потребителей (грузового автотранспорта, машинно-тракторного парка, капитального строительства и др.), а себестоимость изготовленных изделий - на счете 10 "Материалы".

В конце отчетного  периода на субсчете 23-1 "Ремонтные  мастерские" счета 23 "Вспомогательные  производства" остаются затраты по незаконченному текущему и капитальному ремонту основных средств, а также затраты на незавершенное производство инвентаря, запасных частей.

Для лучшего  понимания техники использования  учетных показателей при калькуляции  себестоимости услуг приведена  информация о прямых затратах ремонтной  мастерской (таблица  2.1) и о цеховых расходах (таблица 2.2) ПСУ «Руденское». Она положена в основу исчисления себестоимости работ ремонтной мастерской. Прямые затраты представлены по объектам калькуляции и калькуляционным статьям, цеховые расходы - в разрезе предусмотренных в плане статей затрат.

Таблица 2.1 - Фактические прямые затраты ремонтной мастерской ПСУ «Руденское» в 2011 году

 

№ п/п	Объекты учета   затрат	Расходы  на    оплату  труда	Отч-я в ФСЗН	Отчисления на   страхование от   несчастных     случаев на     производстве и   профзаболеваний	Запчасти	Топливо	Строительные  материалы	Ремонтные  и прочие  материалы	Итого   прямых  затрат
1	Ремонт           тракторов	68900	20670	310	23520	6476	2100	2200	124176
2	Ремонт           зерноуборочных   комбайнов	44250	13275	199	10290	3240	1400	1260	73914
3	Ремонт           сельхозмашин	30150	9045	136	13860	3186	800	900	58077
4	Ремонт грузовых  автомобилей	70800	21240	319	21168	5856	3100	2800	125283
5	Изготовление     запчастей	7800	2340	35	3150	312	250	1100	14987
6	Услуги на        сторону	10200	3060	46	5000	858	520	1300	20984
Итого		232100	69630	1045	76988	19928	8170	9560	417421
Кредит счетов		70	69	76-2	10-5	10-3	10-8	10-1

Примечание. Источник: приложение М

 

 

 

 

 

Таблица 2.2. - Цеховые (общепроизводственные) расходы ремонтной  мастерской ПСУ «Руденское» за 2011 год

 

№  п/п	Статьи затрат                   (дебет субсчета 23-1)	Сумма,   тыс.руб.	Корреспондирующие  счета
1	Заработная плата  заведующего и другого    обслуживающего персонала	98300	70
2	Отчисления в  ФСЗН	29490	69
3	Отчисления на страхование от несчастных   случаев на производстве и                 профессиональных заболеваний	442	76-2
4	Амортизация здания и оборудования	6800	02-1
5	Затраты на ремонт здания и оборудования	12500	70, 69, 76, 10    и др.
6	Услуги автотранспорта	7100	23-3
7	Электроснабжение	19200	23-4
8	Теплоснабжение	11712	23-6
9	Износ спецодежды и спецобуви	3800	10-12
10	Износ инвентаря  и хозяйственных           принадлежностей	7200	10-10
Итого		196564

Примечание. Источник: приложение  Н

Цеховые расходы  распределены пропорционально оплате труда ремонтных рабочих, учтенной по каждому объекту калькуляции  в накопительной ведомости, и  отнесены на конкретные виды работ  комплексной статьей (таблица 2.3).

Таблица 2.3 -  Ведомость распределения цеховых (общепроизводственных) расходов ремонтной мастерской  ПСУ «Руденское» за 2011 год

Номер  п/п	Объекты выполнения работ, услуг	Оплата труда    ремонтных рабочих, тыс. руб	Цеховые    расходы, тыс. руб.
1	Ремонт тракторов	68900	58351
2	Ремонт зерноуборочных комбайнов	44250	37475
3	Ремонт сельхозмашин	30150	25534
4	Ремонт грузовых автомобилей	70800	59960
5	Изготовление  запчастей	7800	6606
6	Услуги на сторону	10200	8638
Итого		232100	196564

Примечание. Источник: приложение О

На основании  ведомости распределения произведены  записи по дебету субсчета 23-1 (аналитические  счета по учету затрат на ремонт машин) и кредиту субсчета 23-1 (аналитический  счет "Цеховые (общепроизводственные расходы) ремонтной мастерской").

После распределения  цеховых (общепроизводственных) расходов ремонтно-механической мастерской определена фактическая себестоимость ремонтных  работ. Для этого к прямым затратам, учтенным по каждому объекту калькуляции, добавлены цеховые расходы в доле, приходящейся на соответствующий объект в соответствии с ведомостью распределения. Результаты таких расчетов приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. - Калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ремонтной мастерской ПСУ «Руденское» за 2011 год

№  п/п	Объекты калькуляции    (кредит субсчета 23-1)	Затраты на выполненные  работы, тыс. руб.			Дебет счетов      потребителей услуг
		Прямые	Цеховые	Итого
1	Ремонт тракторов	124176	58351	182527	24-1
2	Ремонт зерноуборочных    комбайнов	73914	37475	111389	24-2
3	Ремонт сельхозмашин	58077	25534	83611	24-1
4	Ремонт грузовых          автомобилей	125283	59960	185243	23-3
5	Изготовление  запчастей	14987	6606	21593	10-5
6	Услуги, выполненные  на   сторону	20984	8638	29622	90-2
Итого		417421	196564	613985

Примечание. Источник: собственная разработка автора

Как видно из таблицы 2.4, общая сумма затрат по законченным работам ремонтной мастерской за отчетный период составила 613985 тыс.руб. Фактическую себестоимость выполненных работ необходимо записать на дебет следующих субсчетов (тыс.руб.):

- 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" - на сумму затрат по законченным ремонтам тракторов и сельхозмашин 266138;

- 24-2 "Содержание  и эксплуатация самоходных машин" - на сумму затрат по законченным  ремонтам зерноуборочных комбайнов  111389;

- 23-3 "Автомобильный  транспорт" - на сумму затрат  по законченным ремонтам грузовых  автомобилей 185243;

- 10-5 "Запасные  части" - на стоимость изготовленных  запасных частей 21593;

- 90-2 "Себестоимость  реализации" - на сумму фактических  затрат по услугам, выполненным на сторону 29622.

После таких  записей на субсчете 23-1 может остаться только стоимость незавершенного производства по тем машинам, ремонт которых будет  продолжен в следующем отчетном периоде. [12;8]

 

3. Основные направления  совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции и работ в ремонтной мастерской ПСУ «Руденское»

 

Изучение организации учета затрат в ремонтной мастерской ПСУ «Руденское» в целом обнажил множественные недостатки управленческого учета. Крайняя упрощенность и обобщенность списания затрат ставят под сомнение  действенность применяемой на предприятии системы учета.

Прежде всего необходимо организовать документирование всех  операций, осуществляемых  вспомогательными производствами, а в частности, ремонтной мастерской. Для этого необходимо внедрить использование лицевых счетов  или книг учета затрат и выполненных работ. Т.к. у исследуемого предприятия несколько ремонтных мастерских  в различных подразделениях, необходимо организовать учет, прежде всего,  на местах. Для этого могут использоваться журналы учета затрат, в которых на основании первичных документов будут собираться расходы на ремонт. При этом в зависимости  от объема ремонта учет может вестись как по каждой ремонтируемой машине в отдельности, так и  по группе однородных заказов. В конце месяца журналы учета затрат будут служить основанием для заполнения книги учета затрат и выполненных работ. В ней будут группироваться  накопленные затраты постатейно в разрезе подразделений и в целом по предприятию.

Что же касается определения  себестоимости отдельного заказа или  ремонтируемого объекта,  то стоимость  его ремонта будет  исчисляться  на основании данных  журнала  учета затрат в ремонтной мастерской, т.к. именно в нем содержаться  данные о том, сколько и каких затрат  произведено на ремонт каждой машины.