Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Единовременные  расходы  могут  в  соответствии  с  учетной  политикой  организации  учитываться предварительно на сч. 97 «Расходы будущих периодов». При учете данных расходов предварительно на сч. 97 по окончании работ затраты ежемесячно списываются с этого счета равными частями в дебет сч. 25 в течение срока, установленного расчетом.

Промышленные и иные  производственные организации с бесцеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в целом по организации.

Строительные организации  учитывают  расходы по  содержанию и эксплуатации строительных  машин и механизмов, как правило, по их видам в целом по организации¹⁵.

Цеховые расходы учитываются на сч. 25 в составе следующих затрат: 

• расходы по оплате труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальное страхование и обеспечение и другие расходы по управлению - с кредита сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• амортизация зданий и сооружений общецехового назначения и нематериальных активов, используемых  при  производстве  продукции, - с  кредита  сч. 02 «Амортизация  основных  средств»  и  сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• расходы по содержанию зданий и сооружений - с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства»;
• расходы на ремонт основных средств - с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства»;
• расходы по рационализации и изобретениям - с кредита сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;
• расходы по охране труда, которые формируются с кредита счетов учета расчетов;
• прочие расходы.

Промышленные и иные производственные организации могут учитывать цеховые расходы вспомогательных производств непосредственно на сч. 23 «Вспомогательные производства». При этом организации с бесцеховой структурой управления учитывают цеховые расходы на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов. Так, в строительстве в  соответствии с отраслевыми  указаниями  по планированию и учету  себестоимости  цеховые  расходы (как  накладные расходы) предусмотрено учитывать на сч. 26 «Общехозяйственные  расходы»,  но  обособленно  от  накладных расходов основного производства.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования  распределяются в порядке, установленном учетной  политикой организации. Как правило,  указанные  расходы  относятся  на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Расходы по содержанию  и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) со сч. 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в дебет счетов:

20 «Основное производство» - по цехам и видам продукции (по объектам строительства);

23 «Вспомогательные производства» - по видам производств и продукции (работ, услуг); 

28 «Брак в производстве» - на стоимость бракованной продукции;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по обслуживающим производствам и хозяйствам и видам продукции;

91 «Прочие доходы и расходы» - в части расходов по работам, выполненным в прошлом году;

99 «Прибыли и убытки» - в части потерь из-за стихийных бедствий, пожаров и т.п.

Собранные в течение месяца на дебете сч. 25 общепроизводственные расходы в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции.

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

В организациях с незначительным объемом незавершенного производства указанные расходы распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть  списывают  на  себестоимость проданной продукции.

В  организациях,  выпускающих  однородную  продукцию,  данные  расходы  распределяют  по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

Цеховые расходы в промышленности распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, их распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих с учетом  расходов по  содержанию машин и оборудования. При этом цеховые расходы, приходящиеся на работы и услуги, выполняемые для других цехов, определяются общим объемом этих расходов, которые списываются на затраты цехов - потребителей работ и услуг. При выполнении цехом работа услуг для собственных нужд затраты в составе расходов по оплате труда рабочих, отчислений на социальное страхование и обеспечение от них, а также на основные материалы включаются в себестоимость изделий, работ и услуг соответствующего подразделения цеха.

Существуют следующие способы распределения общепроизводственных расходов:

• распределение пропорционально количеству  выпущенной продукции (металлургические, пищевые предприятия);
• пропорционально сумме прямых затрат;
• пропорционально затратам по переделу (химические предприятия); 
• по заранее установленным цеховым ставкам;
• пропорционально отработанным станко-часам;
• пропорционально израсходованным материалам;
• пропорционально основной заработной плате;
• пропорционально сметным или нормативным ставкам.

Относительно каждого способа можно привести доводы «за» и «против». Выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные  условия работы каждого  предприятия,  потому что в условиях одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться.

Рассмотрим  сущность  способа  распределения  пропорционально  сметным  или  нормативным  ставкам:

1) все оборудование производства (цеха) распределяется на технологически  однородные группы с разными расходами на содержание;

2) на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина той части расходов, которая связана с содержанием и эксплуатацией оборудования на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Немеханизированные операции выделяются, и по ним определяются расходы за час работы;

3) нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе  исчисляются коэффициенты  приведения  по другим  группам оборудования;

4) на основе технологической  документации  рассчитывается  количество  часов работы  каждой группы оборудования для производства каждого изделия, а с помощью коэффициентов приведения машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;

5) умножением  приведенных машино-часов по  каждому изделию  на нормативные  расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих осуществляется в такой последовательности операций:

1) посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;

2) определяется доля (процентное соотношение) фактических  производственных  расходов  по  отношению к найденной сумме заработной платы рабочих;

3) умножением процента (расчетной ставки) на  сумму заработной платы, начисленной за  изготовление конкретных видов продукции, определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции;

4) путем деления найденной  суммы  расходов  на  количество  произведенных  изделий  определяют суммы расходов на единицу продукции.

Учет и способы распределения общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по ее обычным  видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но которые не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные  расходы можно также называть управленческими расходами. В строительстве  их называют накладными расходами. Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам, календарным  периодам, для целей калькулирования себестоимости  работ и услуг, для  целей налогообложения.

Виды затрат, включаемых в общехозяйственные  расходы, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями  по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) сметой затрат.  К общехозяйственным  расходам,  как  правило,  относятся  такие  их  основные  виды:  административно-управленческие расходы; расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным  процессом; амортизационные отчисления  основных  средств  управленческого  назначения и расходы на их ремонт; расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения; расходы по  оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие  аналогичные по назначению управленческие расходы¹⁶.

Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования  прямым  способом.  Это относится  к  расходам  по  оплате  труда  управленческого персонала  цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и  хозяйств, амортизации основных средств и т.п.

По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы  подразделяются на условно-постоянные и  условно-переменные  расходы.  Общехозяйственные  расходы, как  правило,  в  целом  по своему характеру относятся к условно-постоянным расходам.

Общехозяйственные  расходы по календарным  периодам  подразделяются  на постоянные  и  единовременные затраты.

Для целей управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе:

• производственной себестоимости продукции, работ и услуг;
• себестоимости проданной продукции, работ и услуг. Для целей налогообложения общехозяйственные расходы подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые расходы.

Исходя из изложенного следует, что общехозяйственные расходы как расходы по управлению учитываются на сч. 26:

• всеми организациями, занятыми производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, кроме торговых организаций и организаций, занятых иной посреднической деятельностью;
• организациями, которые наряду с производством продукции,  выполнением  работ и  оказанием услуг, как обычными видами своей деятельности, занимаются торговыми операциями;
• организациями, специализирующимися на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами;
• профессиональными участниками рынка ценных бумаг (инвестиционными фондами, брокерами, дилерами и т.п.). 

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету сч. 26 ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц, ведомостей и других бухгалтерских регистров с кредита следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств» - в части амортизации основных средств;

05 «Амортизация нематериальных активов» - в части амортизации нематериальных активов;

10 «Материалы» - в  части  стоимости  использованных  в  производстве  материально-производственных запасов;

23 «Вспомогательные производства» - в части стоимости потребленных услуг, оказанных вспомогательными производствами, а также расходов по ремонту основных средств;

25 «Общепроизводственные расходы» - в части расходов строительных организаций по эксплуатации строительных машин и механизмов;

97 «Расходы будущих периодов» - в части предварительно уплаченных расходов по неравномерно производимым ремонтным работам (если организация не образует резерва на ремонт), по подписке на техническую литературу и др.;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части отчислений по имущественному и личному страхованию;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - в  части расходов на оплату труда управленческого персонала  и  отчислений  по социальному страхованию и обеспечению с них;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в части недостач и потерь, отнесенных на общехозяйственные расходы;

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»,

68 «Расчеты по налогам и сборам»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по другим расходам, связанным с управлением производством.

Общехозяйственные расходы, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются организацией ежемесячно исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с ее учетной политикой. Распределение данных расходов производится:

1) в организациях, занятых производством продукции (работ, услуг):

в полном размере как расходы на продажу продукции (работ, услуг) - расходы списываются со сч. 26 в д-т сч. 90 «Продажи»; на себестоимость продукции (работ, услуг) в следующем порядке:

а)  организациями промышленности - в д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если  вспомогательные  производства  изготавливали  продукцию,  выполняли  работы  и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо: