Учет затрат и калькулирования себестоимости

Полуфабрикатный вариант применяется на тех предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах, но и реализуются на сторону [10, с. 44].

1.2 Правовые аспекты нормативного регулирования бухгалтерского учета

 

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета - совокупность законодательных, нормативных правовых актов и  других документов, относящихся к  бухгалтерскому учету. Состоит из пяти уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

В связи с тем, что  процесс формирования себестоимости  в различных отраслях производства имеет свои особенности, поэтому были подготовлены отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг [8, с. 25].

В случаях несоответствия калькулирования себестоимости  продукции между положением о  составе затрат и отраслевыми методическими рекомендациями, за основу берутся законодательные акты более высокого уровня[13, с. 45].

В Российской Федерации создана пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1) ФЗ «О бухгатерском учете», указ президента РФ, постановления правительства;

2) федеральные стандарты;

3) отраслевые стандарты;

4) рекомендации в области бухгалтерского  учета;

5) стандарты экономического субъекта;

Закон «О бухгалтерском учете» определяет: состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести учет и предоставлять отчетность; правовые основы учета; содержание, принципы и организацию учета; порядок составления и предоставления отчетности. Указы президента РФ и Правительства РФ и постановления Правительства РФ регулируют прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации.

Федеральные и отраслевые стандарты  обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты  независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов  бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного  измерения объектов бухгалтерского  учета;

3) порядок пересчета стоимости  объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению  условий ее изменения, инвентаризации  активов и обязательств, документам  бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание  и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в том числе  образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых  бухгалтерская (финансовая) отчетность  дает достоверное представление  о финансовом положении экономического  субъекта на отчетную дату, финансовом  результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав последней  и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации  юридического лица, порядок ее  составления и денежного измерения  объектов в ней;

9) состав последней  бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы  ведения бухгалтерского учета,  включая упрощенную бухгалтерскую  (финансовую) отчетность, для субъектов  малого предпринимательства.

Федеральные стандарты  могут устанавливать специальные  требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок  его применения) организаций бюджетной  сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

Отраслевые стандарты  устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных  видах экономической деятельности.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций  и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.

Рекомендации в области  бухгалтерского учета принимаются  в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию  бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области  бухгалтерского учета могут приниматься  в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов [9, с. 46]

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 «Налог на прибыль организаций».

В статье 252 Налогового кодекса  РФ указывается, что «расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты». Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, Налоговый  кодекс РФ приравнивает понятие «расходы» и «затраты». Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия «расходы» и «затраты» являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень системы  нормативного регулирования представлен  положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском  учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к бухгалтерскому учету затрат имеетположение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В соответствии с данным положением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В ПБУ 10/99 определено, что  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствие с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Также в ПБУ 10/99 определены условия принятия в бухгалтерском учете расходов:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету – третий уровень.

В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях более подробно обозначены состав, структура и другие характеристики затрат на основное производство: дана классификация производственных затрат, состав производственных затрат по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, определены основные принципы и правила калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, а также объекты учета затрат и начисления себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

В данном документе обозначено, что сферы формирования производственных затрат характеризуют разные уровни себестоимости продукции (работ, услуг) и различную степень охвата затрат организации как для целей определения финансового результата деятельности и составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для целей управления.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной (реализованной) продукции (работ, услуг), которая формируется на базе затрат на производство и производственной себестоимости.

Дана полная группировка  всех видов расходов по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 10/99) по своему назначению и использованию в процессе производства:

- материальные ресурсы  группируются по видам материально-производственных  запасов и услуг производственного  характера;

- в элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала организации исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в соответствии с действующим законодательством; систем премирования производственного персонала, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда;

- элемент затрат «Отчисления  на социальные нужды» выделяется  для отражения обязательных отчислений  Единого социального налога и  отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда»;

- в элемент «Амортизация» включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов организации, производимые в порядке, определенном ее учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- в элементе «Прочие  затраты», представляющем различные виды затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются те из них, которые не вошли в другие элементы. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода.

В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции обозначены следующие организационные моменты бухгалтерского учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции:

• организация первичного учета;
• организация аналитического и синтетического учета;
• калькулирование себестоимости продукции;
• управленческие аспекты учета затрат и выхода продукции.