Учет затрат и калькулирования издательской деятельности

     В соответствии с ПБУ 10/99 затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы  по обычным видам деятельности. Выбранные методы учета затрат, связанных с выполнением работ (производством продукции, оказанием услуг), должны быть отражены в учетной политике предприятия.

     По  кредиту счета 20 отражается фактическая  себестоимость полностью выполненных  по заказам (тиражам) полиграфических работ, а также готовой продукции и оказанных услуг производственного характера. Эти суммы списываются соответственно в дебет счетов 40, 43, 90.

     Незавершенным производством считаются полуфабрикаты, не прошедшие в отдельных цехах основного производства всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также тиражи, законченные производством, но не принятые ОТК и не сданные на склад:

• несверстанный набор;
• листы, отпечатанные с одной стороны или не всеми красками;
• тиражи, находящиеся в брошюровке и на отделочных процессах и т.д.

     Оценка  переходящего остатка расходов в  незавершенном производстве проводится на отчетную дату (последний день отчетного  периода) в зависимости от выбранной  предприятием учетной политики: по прямым затратам, по учетным ценам, по фактическим расходам, в размере условно-переменных расходов и т.д. Оценка расходов в незавершенном производстве в виде сальдо по счету 20 отражается в бухгалтерской отчетности по строке 213 бухгалтерского баланса.

     Учет  материальных затрат. Расходы на краску, клей и другие основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и горюче-смазочные материалы, хозяйственный инвентарь и другие виды МПЗ, учитываемые на счете 10, отражаются при списании на затраты следующей проводкой:

     Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97

     Кредит  счета 10

     Стоимость принадлежащих предприятию бумаги, картона и переплетных материалов, включенных в затраты, отражают проводкой:

     Дебет счета 20

     Кредит  счета 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» («Бумага, картон и переплетные материалы»)

     В целях формирования фактических  расходов на приобретение бумаги, картона, переплетных и других материалов, включая расходы заготовительно-складского подразделения, предприятие может, в зависимости от учетной политики и рабочего Плана счетов, применять счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого будут отражаться все расходы, связанные с приобретением МПЗ:

     Дебет счета 15

     Кредит  счета 60

     В момент принятия МПЗ к учету составляется проводка:

     Дебет счета 10

     Кредит  счета 15

     Отпуск  материалов в цехи основного производства, другие производственные подразделения  и для целей управления отмечается корреспонденцией счетов:

     Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97

     Кредит  счета 10,

     а накопленные отклонения в стоимости  материалов списываются:

     Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97

     Кредит  счета 16

     При отрицательной разнице на этих счетах осуществляется сторнировочная запись.

     Учет  давальческой бумаги и материалов ведется  на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в стоимостном и натуральном выражении по заказчикам, номенклатурным номерам (по наименованиям, маркам, формату, сорту и плотности бумаги).

     Аналитический учет рулонной бумаги ведется в тоннах (килограммах), в квадратных метрах, листовой — в листах и квадратных метрах.

     Предприятие, получившее от заказчика бумагу и  другие материалы как давальческие, ведет учет в следующем порядке. 

     Дебет счета 003 — отражается стоимость  материалов, принятых в переработку

     Дебет счета 20

     Кредит  счетов 02, 10, 25, 26, 60, 70, 69, 96, 97 — отражаются затраты по переработке полученной бумаги и материалов

     Дебет счета 40

     Кредит  счета 20 — списываются расходы  по выполненным заказам (сданным  тиражам)

     Дебет счета 90/2

     Кредит  счета 40 — списывается себестоимость полиграфических работ, учтенных по выполненным заказам (сданным тиражам)

     Дебет счета 90/2

     Кредит  счета 20 — списываются на продажи  расходы по оказанным услугам  производственного характера

     Дебет счета 90/3

     Кредит  счета 68 (76) — отражается задолженность перед бюджетом по НДС

     Кредит  счета 003 — списываются по договорным (рыночным) ценам бумага и материалы, ранее принятые в переработку, при  передаче готовой продукции заказчику.

 

Глава 3 Практика компьютерного калькулирования заказов 

     В настоящее время с развитием  технологий предлагаются множество разнообразных программ калькулирования  и учета затрат издательской продукции. В данной работе предлагаются последние по времени версии разработок компьютерных моделей две методики исчисления затрат на заказ.

     В соответствии с первой методикой  по заказу определяются прямые затраты, а все прочие расходы считаются  накладными и определяются в процентном отношении к прямым затратам.

     Вторая  методика базируется на использовании  показателей стоимости часа работ. В соответствии со второй методикой все затраты, определяемые по заказу, разделены на три группы в зависимости от экономической сущности их возникновения. Первую группу составляют затраты, определяемые прямым счетом и процентами от них. Это - прямая заработная плата, дополнительная заработная плата, начисления на заработную плату, основные материалы, вспомогательные материалы. Ко второй группе отнесены производственные затраты, определяемые по стоимости часа работы оборудования, например, электроэнергия, тепло, вода и амортизация оборудования. Причем при определении затрат на электроэнергию, тепло и воду распределяется величина фактически израсходованных ресурсов, а при определении амортизационных отчислений, приходящихся на один час работы оборудования, используется рыночная стоимость машин. Третья группа затрат - внепроизводственные расходы. Отнесение этой величины на заказ производится пропорционально стоимости часа производственных расходов по каждому центру затрат.

     Следует еще раз подчеркнуть, что, несмотря на общие методические принципы, лежащие в основе разработанных моделей предварительного калькулирования заказов, сама модель и реализующие ее программные средства требуют адаптации к индивидуальным особенностям каждого предприятия.

     3.1 Разновидности компьютерных моделей калькулирования заказов

     Книжно-журнальное производство

     Исходная  информация

     Общие сведения об издании. Вид продукции (книга, брошюра, журнал). Вид переплета. Способ скрепления. Способ отделки. Формат издания, см. Доля листа. Тираж, тыс. экз.

     Структура издания (объем, печатные листы; красочность). Основной текст. Обложка, суперобложка (лицо, оборот). Форзац первый (лицо, оборот). Форзац второй (лицо, оборот). Приклейка (лицо, оборот). Накидка (лицо, оборот).

     Набор. Вид набора (готовые пленки, дискеты, др.). Коэффициент заполнения набором.

     Иллюстративный  материал (красочность, количество сюжетов  для проб). Внутритекстовые иллюстрации (коэффициент заполнения иллюстрациями  или площадь, кв. см). Обложка, суперобложка (количество полос). Форзац (количество полос).

     Материалы. Бумага (масса, г/кв. м; цена, тыс. руб./т): текст; обложка, суперобложка; форзац; приклейка; накидка. Картон (масса, г/кв. м; цена, тыс. руб./т). Переплетная ткань (ширина рулона, м; цена, тыс. руб./кв. м). Фольга (% заполнения, цена, тыс. руб./кв. м). Пленка для припрессовки (цена, тыс. руб./кв. м).

     Внутренняя  нормативная база (учетная единица  продукции; норма времени на учетную  единицу, час; норма времени на отдельно нормируемые операции, час; часовая  тарифная ставка, руб.; норма расхода материала на учетную единицу, уч. ед. материала на уч. ед. продукции; цена материала, руб./уч. ед. материала)

     Набор. Изготовление фотоформ. Изготовление пробы. Изготовление машинных форм. Печатание. Фальцовка отпечатанной продукции. Подготовка тетрадей. Комплектовка блока. Шитье нитками. Окантовка блока. Изготовление переплетных крышек. Вставка блока в переплетную крышку. Бесшвейное скрепление. Скрепление проволокой. Крытье обложкой. Трафаретная печать на переплетных крышках. Тиснение. Припрессовка пленки. Лакирование. Упаковка продукции.

     Выходная  информация (здесь и дальше - состав выходной информации формируется в  соответствии с требованиями пользователя программы; в общем случае включает в себя позиции, указанные ниже).

     Стоимость работ, всего, руб., в том числе: набор, изготовление форм, печать, брошюровочно-переплетные работы. Себестоимость одного экземпляра. Стоимость одного экземпляра без НДС. Стоимость одного экземпляра с НДС.

     Кроме того, заказчику могут быть предложены подробные результаты расчета, содержащие по каждой операции технологического процесса: количество учетных единиц и трудоемкость работ; по печати для каждого элемента издания (содержание, обложка, суперобложка, форзац, полосные иллюстрации) - количество приладок, листопрогонов, приведенных краско-оттисков; прямые затраты (прямая заработная плата и основные материалы); затраты, относимые к накладным расходам, общей суммой или по статьям затрат в зависимости от выбранной методики калькуляции. 

     Газетное  производство

     Исходная  информация

     Общие сведения об издании. Тираж, тыс. экз. Формат, см. Объем в полосах. Количество красочных  полос. Вид оригинала (пленки, дискета, др.). Вывод (пленка, калька). Коэффициент  заполнения.

     Материалы (учетная единица; цена, руб./уч. ед). Бумага (масса, г/кв.м). Печатная краска (черная, цветная). Печатные формы. Калька, фотопленка.

     Внутренняя  нормативная база (учетная единица  продукции; норма времени на учетную  единицу, час; норма времени на отдельно нормируемые операции, час; часовая тарифная ставка, руб.; норма расхода материала на учетную единицу, уч. ед. материала на уч. ед. продукции; цена материала, руб./уч. ед. материала).

     Набор. Верстка. Вывод на пленку (кальку). Монтаж. Копирование. Печатание.

     Выходная  информация

     Стоимость работ, всего, руб., в том числе: набор, верстка, вывод пленок (калек), изготовление форм, печать. Скидки и надбавки. Стоимость бумаги. Стоимость заказа. НДС. Стоимость заказа с НДС. Стоимость 1 экз. с НДС. 

     Этикеточное производство.

     Производство  листовых изделий

     Исходная  информация

     Наименование  изделия. Формат изделия, мм, в долевом  и поперечном направлениях. Красочность  лица и оборота. Необходимость пробы. Форма изделия (прямоугольная, фигурная). Тираж, экз. Вид оригинала (дискета, пленка, др.). Тиснение (формат тиснения, мм). Лакирование (сплошное, выборочное, отсутствует). Припрессовка пленки. Биговка. Нумерация. Краска. Бумага. Формат бумаги, мм, в долевом и поперечном направлениях. Плотность бумаги, г/кв. м. Цена 1 кг, руб.

     Внутренняя  нормативная база (учетная единица продукции; норма времени на учетную единицу, час; норма времени на отдельно нормируемые операции, час; часовая тарифная ставка, руб.; норма расхода материала на учетную единицу, уч. ед. материала на уч. ед. продукции; цена материала, руб./уч. ед. материала)

     Изготовление  фотоформ Вывод на фотопленку. Вывод  на кальку.

     Изготовление  пробы. Монтаж. Копирование. Пробная  печать. Изготовление офсетных машинных форм. Монтаж. Копировка. Печатание. Формат печатной машины. Красочность машины по лицу и обороту. Лакирование. Припрессовка пленки. Высечка. Биговка. Нумерация. Тиснение. Вырубка коробок для упаковки изделий. Упаковка продукции.