Учет товарных операций в розничной торговле

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	сторно реализации товара покупателю на сумму возвращенной бракованной партии	62.01	90.01
2.	сторно списания себестоимости  реализованного товара на сумму возвращенной бракованной партии	90.02	41.01
3.	сторно начисления сумм НДС	90.03	68.02
4.	списан со склада бракованный товар	94	41.01
5	списано на расходы предприятия	44	94
6	списано за счет виновного лица	73.02	94
7	перевыставлено на транспортную компанию, поставщика	76.02	94

 

Товарообменные операции в ООО «ПивоОптТорг» случаются не часто. Товарообменные операции осуществляются в рамках договора мены. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (по рыночной стоимости).

Порядок отражения в  учете этих операций представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5.

Бухгалтерский учет товарообменных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отгружены товары по договору мены по рыночной цене	62.01	90.01
2.	Списаны отгруженные товары по фактической  себестоимости	90.02	41.01
3.	Начислен НДС	90.03	68.02
4.	Получены товары по договору мены по рыночной цене	41.01	60.01
5	Отражен НДС	19	60.01
6	Зачтена взаимная задолженность между  сторонами договора мены.	60.01	62.01

 

Данные операции могут  быть проведены в учете при  наличии следующих документов: договор мены, подписанные приходные, расходные документы, счета – фактуры, акт зачета взаимных требований.

Выбытие товара в ООО ТД«Пивооптторг» производится со склада. Выбытие осуществляется на основании заявки покупателя (Приложение 8). Заявки принимают супервайзеры и торговые представители через коммуникаторы, подключенные к серверу 1С «Управление торговлей». Записывают заказ в программе. Операторы проводят заявку в программе. При этом указывают, каким способом будет осуществляться вывоз товара со склада. И передают на склад расходный складской ордер. Покупатель при получении товара предъявляет доверенность на получение товарно-материальных ценностей (Приложение 9). Кладовщик проверяет наличие заказа от покупателя. Если заказ имеется, то товар отгружается. Кладовщик регистрирует отгрузку в книге учета. Оператор при отпуске товара оформляет накладные и счета-фактуры.

 Выбытие товара может осуществляться самовывозом (силами покупателя) (рис.2.7.) или за счет покупателя поставщиком (рис. 2.8).

 

 

Рис. 2.7. Схема выбытия  товара (при самовывозе)

Самовывоз покупателем

 

Рис. 2.8. Схема выбытия  товаров (транспортом поставщика)

Учетной политикой ООО ТД«Пивооптторг» предусмотрено отражение реализации по отгрузке товара для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Используя этот метод (по отгрузке), торговое предприятие может несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам.

Кроме того, если данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

Порядок учета купли-продажи товаров по договору поставки зависит от целого ряда факторов (момента перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю, момента оплаты товаров, способа учета затрат по заготовке и доставке товаров до места их продажи, учетных цен на товары, системы налогообложения и др.). Наиболее значимыми из этих факторов являются два: момент перехода права собственности на товары и момент оплаты товаров (предварительная, то есть до передачи товаров покупателю, или последующая, то есть после передачи товаров). В ООО ТД«ПивоОптТорг»  наиболее распространенны два варианта оплаты товаров и перехода на них права собственности:

1. Право собственности переходит в момент передачи товара покупателю, оплата после получения товара;
2. Право собственности переходит в момент передачи товара покупателю, оплата до получения товара (предоплата).

В зависимости от того, когда была произведена оплата, в  бухгалтерском учете делают следующие  записи (таблица 2.6.):

 

 

 

 

Таблица 2.6.

Бухгалтерский учет реализации товаров в зависимости от момента оплаты за поставленный товар

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оплата товара после получения
1	Отгрузка покупателю товаров (на продажную  стоимость с НДС)	62.01	90.01
2	Списываются проданные товары (по учетным ценам)	90.02	41.01
3	Начислен НДС на проданные товары	90.03	68
4	Получена от покупателя оплата за товары	51, 50	62.01
Оплата товара до получения  (предоплата)
1	Произведена покупателем предварительная оплата товаров	51	62.02
2	Начислен НДС с предварительной  оплаты	76	68
3	Отгрузка покупателю товаров (на продажную  стоимость с НДС)	62.01	90.01
4	Списываются проданные товары (по учетным ценам)	90.02	41.01
5	Списывается начисленный НДС на уменьшение валовой прибыли от продажи товаров	90.03	76
6	Списывается предварительная оплата в  уменьшение задолженности покупателя за товары	62.02	62.01

 

 

ООО ТД«Пивооптторг продает товары не только со своих складов, но и иным способом, при котором товар фактически не завозится на склад торговой фирмы, а сразу же отгружается в адрес конечного покупателя. Такой способ продажи называют транзитным, он очень удобен, так как позволяет сократить затраты торговой фирмы, связанные с приобретением и продажей товара, в случае когда у торговой организации на еще не приобретенный товар уже имеется свой покупатель. Вместе с тем реализация товаров транзитом имеет ряд специфических особенностей, влияющих как на порядок оформления первичных документов, так и на отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете. Отличительной особенностью такого способа продажи товаров выступает тот факт, что у организации торговли (далее - продавец) момент приобретения товара и момент его продажи своему покупателю совпадают во времени.

Реализация товаров  транзитом, предполагает заключение торговой организацией двух совершенно не связанных между собой отдельных договоров купли-продажи: первого - с поставщиком товара, в котором организация торговли выступает как покупатель, второго - с конечным покупателем товара, где она действует уже от имени продавца.

Независимо от того, что при реализации товаров транзитом товар отгружается не торговой фирме, а непосредственно ее покупателю, обязанности по поставке товара в рамках договора купли-продажи, заключенного торговой компанией со своим покупателем, возникают именно у торговой фирмы. Точно так же обязательство по оплате приобретенного товара перед поставщиком возникает у торговой организации, а не у конечного покупателя. Кроме того, несмотря на то, что приобретенный товар фактически не завозится на склад торговой фирмы, по договору купли-продажи, заключенному с поставщиком, право собственности на данный товар переходит к торговой фирме. Поэтому при транзитной продаже отражение операций по приобретению и продаже товаров в бухгалтерском учете продавца производится в том же порядке, что и при продаже со складов.

Реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется продавцом товаров как их стоимость без учета налога.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров.

Однако при транзитной реализации торговая организация самостоятельно не отгружает товар конечному покупателю, это делает ее поставщик, поэтому обязанность по начислению суммы налога у торговой организации возникает именно в момент, когда поставщик производит отгрузку товара со своего склада конечному покупателю.

Других особенностей в плане исчисления и уплаты НДС  в отношении транзитной реализации товаров налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

По существующей практике выбытие товаров в ООО ТД«Пивооптторг» происходит со склада в основном в порядке реализации. Учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки от реализации в момент отгрузки товаров.

 

2.4. Контроль за осуществлением товарных операций

 

          Контроль на предприятии ООО ТД«Пивооптторг» подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний осуществляется посредством проведения инвентаризации 1 раз в месяц: выявление отклонений данных бухгалтерского учета от их фактического наличия на складе, составления сличительных ведомостей и акта проведения инвентаризации. Внешний контроль осуществляется производиться аудиторами (независимыми экспертами) в обязательном порядке.

Существует несколько  случаев, в которых проводиться  обязательный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет  организационно-правовую форму открытого  акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от  продажи продукции (выполнения  работ, оказания услуг) организации  (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов и союзов этих  кооперативов) за предшествовавший  отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях,  установленных федеральными законами.

ООО ТД«Пивооптторг» подлежит обязательному аудиту в соответствии с 3 пунктом, указанным выше.

В ООО ТД«Пивооптторг» аудиторские проверки проходят два раза в год: по итогам первого полугодия и по итогам года. По окончании проверки аудиторы выражают свое независимое мнение о состоянии и правильности ведения бухгалтерского учета в организации. Составляют аудиторское заключение.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности и соответственно также должно представляться в налоговую инспекцию наряду с другими предусмотренными законодательством формами отчетности.