Учет товарных операций в розничной торговле

 

Рис.2.3. Структура документа «поступление товаров и услуг» в программе 1С «Управление торговлей»

Ответственным за приемку  товаров от поставщиков является заведующий складом. Кроме него участниками этого процесса являются: приемщик-кладовщик, сотрудник службы безопасности, представитель поставщика, грузчик-разнорабочий. При необходимости может быть вызвана Пермская торгово–промышленная палата.

 

На рис. 2.4.  представлена событийная диаграмма приемки товара в ООО ТД «Пивооптторг».

 

 

При отсутствии необходимых  сопроводительных документов или при  несоответствии документов принятым стандартам компании приемка товара не производится. Образцы документов регламентирующих и участвующих в процессе приемки товара представлены на доске документации склада, расположенной в зоне приемки товара.

           При приемке товара оператор закупа в программе 1С «Управление торговлей» вводит на основании заказа поступление товара.

При этом все данные о  товарах из заказа копируются во вновь созданное поступление (количество, цена закупки, НДС и др.).

Если товар отсутствует  в приходной накладной или  его качество не соответствует критериям, в расходную накладную поставщика вносятся изменения (позиция вычеркивается), ставятся подписи сторон.

В случае если цена, указанная в  расходной накладной поставщика, больше соответствующей ей цене в  поступлении (цена устанавливается согласно закупочной по договору), товар не принимается.

В случае проведения корректировок  расходных документов поставщика, каждое изменение закрепляется подписями сторон на обоих экземплярах документов. В случае любого изменения расходных накладных документов счет-фактура считается не действительной и не принимается. Поставщик должен в течение 10 дней предоставить исправленный вариант данного документа.

Расходные и сопроводительные документы, приемщик-оператор передает заведующему складом, который в дальнейшем осуществляет хранение сопроводительной документации и передачу расходных документов бухгалтеру-оператору.

В ходе обработки приходной накладной  оператор сверяет с расходной  накладной поставщика так называемые контрольные суммы (сумма по накладной, сумма налогов), и, в случае необходимости, проводит корректировку в программе  товародвижения 1С «Управление торговлей».

В конце рабочего дня оператор включает расходные накладные и счета-фактуры поставщика в пакет документов для передачи бухгалтеру за текущий день.

При выявлении недостачи (порчи) товары приходуются на счете 41 по покупной стоимости согласно документа поставщика. При этом в учете одновременно отражают и недостачу, в программе проводиться списание товаров со склада. В зависимости от ее причины:  на сумму недостачи по вине поставщика предъявляют претензию, а если вина поставщика не установлена, то в учете сначала отражают факт недостачи (порчи) товаров в пути, при этом стоимость недостачи относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если недостача не превышает норм естественной, то ее относят  на издержки обращения торгового предприятия (по покупной стоимости), а в случае, когда недостача произошла по вине работника предприятия, с него взыскивается стоимость недостающих товаров.

         Порядок отражения недостачи (порчи) характеризуется следующими записями, указанными в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Учет недостачи (порчи)

 

№ п/п	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной  операции	Первичный документ
	Дебет	Кредит
1.	94	41.01	Списан со склада недостающий  товар	Сличительная ведомость ИНВ-19
2.	44	94	Списание недостачи  товаров за счет предприятия	Акт списания ТОРГ-16
3.	76.02	94	Списание недостачи  за счет поставщика (транспортной организации)	Акт списания ТОРГ-2
4.	73.02	94	Списание недостачи  на виновное материально ответственное лицо	Приказ руководителя организации

 

 

 

      2.3. Синтетический и аналитический учет товаров

 

Документами первичного учета, на основании которых принимаются  на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы.

В ООО «ПивоОптТорг» товары поступают от поставщиков в основном автотранспортом и реже железнодорожными вагонами. Первичными документами являются: счет-фактура (Приложение 5), товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, качественные удостоверения и сертификаты качества.

 Затем накладные и счета-фактуры материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию.

Аналитический учет товаров  в бухгалтерии ведется раздельно  по материально-ответственным лицам, наименованиям, сортам.

При этом могут быть применены  различные способы натурально-стоимостного учета товаров (рис.2.5.).

         

Рис.2.5. Способы натурально-стоимостного учета товаров в бухгалтерии

 

Аналитический учет поступления  товаров в бухгалтерии предприятия ООО ТД«Пивооптторг» ведется партионным способом (Приложение 6). Карточки количественно-суммового учета открываются на каждый вид продукции. По окончании каждого дня материально-ответственное лицо в карточках складского учета товаров подсчитывает итоги оборотов за день, определяет остатки, подписывает их.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по графе дебетования счета 41). Контроль своевременности и полноты оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По окончании месяца проводят инвентаризацию товаров на складе. Для этого руководителем  предприятия издается указ о проведении инвентаризации, назначается комиссия (в основном это: старший кладовщик, бухгалтер, оператор склада). По результатам инвентаризации выявляется отклонение учетных данных от фактических данных остатка товаров на складе (недостача, излишек). В случае если выявлена недостача, она списывается на виновное лицо.

В ООО ТД«Пивооптторг» учитывается движение тары под товарами и тары порожней по залоговым ценам, которые устанавливаются поставщиком товара.

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 "Издержки обращения".

        К счету 41 "Товары" в плане счетов ООО ТД«Пивооптторг» открыты следующие субсчета:

41.01 "Товары на складах",

41.02  "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)",

41.03 "Тара под товаром и порожняя",

41.04 "Покупные изделия".

       На  субсчете 41.01 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41.02 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли.

        На субсчете 41.03 "Тара под товаром и порожняя" учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней .

        Поступление товаров независимо  от источника учитывают по  дебету счета 41. Таким образом,  по дебету этого счета отражается  сумма товаров, поступивших на  предприятие (кроме тех товаров, которые приняты на ответственное хранение и на комиссию, их учитывают обособленно на забалансовых счетах), а по кредиту отражается выбытие товаров.

         Сальдо дебетовое означает остаток  товаров в оптовых предприятиях. Кредитового сальдо по счету 41 не может быть.

         Основанием для отражения операций по дебету счета 41 служат сопроводительные документы поставщиков, а также документы, оформленные в ходе приемки товаров, инвентаризация товаров (излишек).

Для отражения операций по кредиту – документы на реализацию товаров покупателю, инвентаризация товаров (недостача).

Под движением товаров на предприятии понимается их поступление и выбытие (рис.2.6.).

Рис. 2.6. Общая схема  движения товаров

 

В основе деятельности любого торгового предприятия лежит процесс приобретения товаров для их последующей продажи. Далее мы более подробно рассмотрим способы поступления и выбытия товарно-материальных ценностей, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета.

В ООО ТД «Пивооптторг» товары поступают в основном от поставщиков. Порядок отражения в учете этих операций представлен в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3.

Бухгалтерский учет поступления  товара от поставщика

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Оприходованы товары по покупной стоимости  от юридических лиц, от индивидуальных предпринимателей (ИП), от физических лиц, от населения, через подотчетных лиц	41.01	60.01, 71, 76
2.	Оприходована тара под товарами, полученная от поставщиков	41.03	60.01, 71 ,76
3.	Отражен в учете НДС за поступившие  товары	19.03	60.01
4.	Отражены транспортные расходы	44	60.01
5	Отражена сумма НДС по транспортным расходам	19	60
6	Оплачены транспортные расходы	60	51
7	Отнесена сумма НДС по транспортным расходам на расчеты с бюджетом	68	19
8	Зачтена сумма НДС по полученным товарам	68	19.03
9	Отражается в учете недостача товар выявленная при приемке товаров по покупной стоимости	94	41.01
10	Выставлена претензия поставщику	76.02	94
11	Списана претензия на расходы предприятия	44	94
12	Списана претензия за счет виновного  лица	73.02	94
13	Оплачено поставщику за товар	60.01	50, 51
14	Зачтен аванс (если была предоплата)	60.01	60.02
15	Принят на ответственное хранение товар (излишек)	002

 

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене.

         Рассматривая вариант учета товаров  по покупной стоимости, необходимо отметить наиболее существенное отличие от учета по ценам продаж, которое состоит в отсутствии такого элемента, как торговая наценка на поступившие товары, что влияет на отражение стоимости товаров в балансе и на порядок определения финансового результата от реализации товаров в розницу. В то же время, как и при традиционном варианте, расходы, связанные с покупкой товаров, будут учитываться обособленно от стоимости товаров.

На практике нередко  встречаются случаи возврата товара от покупателя. В этом случае покупатель должен самостоятельно и правильно оформить документы на возврат. Если покупатель отказывается от товара по причине его недостатков, он выписывает товарную накладную по форме N ТОРГ-12 в двух экземплярах и ставит в ней пометку "Накладная на возврат некачественного товара". Также в ней должна присутствовать ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным. Этот акт составляется по унифицированной форме N ТОРГ-2 "Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей". Акт по форме N ТОРГ-2 (Приложение 7) оформляется на отечественные товары при их первоначальной приемке покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

При возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров  в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке, вносятся исправления, корректирующие количество и стоимость отгруженной продукции. Эти исправления вносятся продавцом на дату принятия им на учет товаров, возвращенных покупателем. Также в исправленные счета-фактуры вносятся дополнительные данные о количестве и стоимости возвращенных товаров.

В момент продажи товаров продавец признает сумму доходов от реализации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товаров.

При возврате товаров  необходимо скорректировать сумму  доходов от реализации и сумму понесенных расходов на покупную стоимость возвращенного товара.

Порядок отражения в  учете этих операций представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Бухгалтерский учет возврата товара от покупателя