Учет товарных операций в розничной торговле

На первое число месяца и на день инвентаризации на основании  проверенных карточек складского учета составляют сальдовые ведомости по складам и материально-ответственным лицам с подсчетом в них промежуточных итогов по товарным группам (для удобства сверки с суммовыми карточками в бухгалтерии).

В сальдовой книге  записывают остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям на основе регистров складского учета с указанием цены. Затем определяют общую стоимость товаров. Общий итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчетом склада и сальдо счета 41 «Товары».

        Партионный способ бухгалтерского учета.

Партионный учет товаров  в бухгалтерии применяется в  том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учет ведется на компьютере с использованием автоматизированной базы данных (например, «1С: Предприятие»)  или в партионных картах. Порядок занесения записей в базу данных или в партионные карты такой же, как и на складах, только учет ведется не в количественном, а в количественно-суммовом выражении.

В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные бухгалтерского учета сверяются с товарными отчетами материально-ответственных лиц и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируют в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целесообразно составлять не по отдельным наименованиям и сортам товара, а по отдельной партии в целом с указанием ее номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического учета по счету 41 «Товары».

По мере реализации партий товара бухгалтер без проведения инвентаризации выявляет результаты по партиям (недостачи или излишки товаров). По недостающим товарам рассчитывают и списывают естественную убыль по нормам, засчитывают пересортицы товаров, обнаруженные внутри партии (пересортицы товаров в разных партиях засчитывать запрещается), выявляют окончательные результаты и отражают их на счетах. Недостачи, превышающие установленные нормативы, подлежат взысканию с виновных лиц. Излишки приходуются в доход.

В ООО ТД «Пивооптторг», согласно учетной политике, применяется партионная форма учета с элементами автоматизации.

        Синтетический учет движения товаров.

Для учета движения товаров  и тары на предприятиях торговли Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный счет 41 «Товары». Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания.

Согласно ст.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета [3] (рис.1.2.).

Поступление товара

 

 

Рис. 1.2. Схема поступления товаров

На промышленных и  других производственных предприятиях счет 41 "Товары" применяется в  случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются  на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Выбытие товаров.

Если приобретение товаров - начало и основа деятельности торгового  предприятия, то реализация - финансово-экономический  смысл его существования. Разница между продажной и покупной ценой реализованных товаров является основным источником жизненного цикла торгового предприятия.

Различают две основные формы оптовой реализации товаров: реализация товаров со складов (складской оборот) и реализация товаров транзитом (транзитный оборот). Реализация товаров транзитом, в свою очередь, применяется как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. При реализации товаров транзитом без участия в расчетах оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем).

Особенностью учета  товаров транзитом является то, что  эти товары на склады оптового предприятия  не поступают. Следовательно, счет 41 «Товары» по учету данных операций не применяют.

Транзитные операции с участием в расчетах отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

Дебет 90 Кредит 60 - на сумму счета поставщика

Дебет 62 Кредит 90 - на сумму, выставляемую оптовой базой покупателю.

На ООО ТД «Пивооптторг» периодически происходит выбытие товара транзитом.

Организации оптовой  торговли реализуют товары по оптовым  отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по установленным ставкам.

Момент реализации товаров  в бухгалтерском учете совпадает  с моментом отчуждения, то есть перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от торговой организации к покупателю. Если договором предусмотрен иной порядок отчуждения, то отгруженные товары сначала учитываются на счете 45 «Отгруженные товары» и лишь затем списываются на счете 90 «Продажи».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО  ТД «ПИВООПТТОРГ»

 

2.1. Характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия ООО ТД «Пивооптторг»

 

          Организация «Пивооптторг» является Обществом с ограниченной ответственностью и работает с 1995г. Учитывая, что в начале 90-х годов торговая инфраструктура находилась на ранних этапах развития, уже через три года принято решение о вхождении на территорию Пермского края (ранее Пермской области). Предпринят логичный шаг: начат проект по открытию первых филиалов и представительств в городах Пермского края, Удмуртской области. Успешная стратегия развития на потребительском рынке способствовала развитию объемов и видов деятельности. Деятельность предприятия ООО ТД «Пивооптторг» рассчитана на широкий круг потребителей.

Партнерами ООО ТД «Пивооптторг» являются такие заводы и компании как:

- ЗАО «Пивоварня Москва – Эфес»;

- ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»;

- ЗАО «Московская Пивоваренная компания»;

- ЗАО «Мултон»;

- ООО «САБМиллер РУС»;

- ОАО «Нарзан» и многие другие. 
         Основным и самым важным направлением деятельности ООО ТД «Пивооптторг» является дистрибуция (направление оптовой торговли, оказание логистических услуг). ООО ТД «Пивооптторг» является эксклюзивным дистрибьютором крупнейших заводов по производству пива, пивных коктейлей, минеральных и газированных вод, а так же соков.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются  типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. В соответствии с учетной политикой ООО ТД «Пивооптторг» применяет традиционную систему налогообложения. В состав доходов включается как выручка от реализации, так и прочие  доходы.

В соответствии с учетной  политикой компьютерная обработка учетной информации  предприятия осуществляется с помощью программ 1С «Бухгалтерия 8.1», 1С «Управление торговлей», информационной правовой поддержки «Консультант Плюс».

  В целях  обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится 1 раз в месяц.

 ООО ТД «Пивооптторг» подразделяется на центральный офис, расположенный в г. Перми, ул. Васильева, д. 8, там же находятся так называемые «центральные склады» и на склады, расположенные в разных точках Перми и Пермского края. В связи с этим делением, организационная структура управления центрального офиса и складов имеют свои особенности. Схематически организационная структура центрального офиса изображена на рис. 2.1.

 

                                                       Учредители   ООО ТД «Пивооптторг»

Рис. 2.1. Схема организации управления предприятием 

 

В ООО ТД «Пивооптторг» бухгалтерия является одним из основных подразделений центрального офиса компании, в которую входят главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по учету складских операций, расчетов с поставщиками, расчетов с покупателями, расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, бухгалтер – ревизор, бухгалтер по заработной плате.  

Главный бухгалтер, возглавляющий  бухгалтерскую службу, действует  в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г( в ред. от 28.11.2011г № 339- ФЗ);

он подчиняется руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Организационная структура  бухгалтерии в ООО ТД «Пивооптторг» представлена на рис. 2.2. 

 

Рис.2.2. Схема организационной структуры бухгалтерии

 

Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности.

В таблице 2.1. представлена торгово-экономическая характеристика ООО ТД «Пивооптторг».

 

 

Таблица 2.1.

Торгово-экономическая  характеристика ООО ТД «Пивооптторг»

Показатели	года		2010 в % к 2009
	2009	2010
Товарооборот, тыс.руб.	95136	89448	- 6
Коммерческие расходы, тыс.руб.	172650	50863	- 71
Торговая площадь, м²	30000	30000	0
Фонд оплаты труда (ФОТ)	13500	12950	- 4,07
Основные фонды, тыс.руб.	5282	6845	+ 29,59
Уставный капитал, тыс.руб.	8	8	0
Среднесписочная численность работников	450	370	- 17,78
Готовая продукция и товары для  перепродажи, тыс.руб.	147856	177994	+ 20,38
Чистая прибыль, тыс.руб.	8449	8767	+ 3,76

 

Из таблицы 2.1. видно, что, не смотря на снижение товарооборота на 6%, ООО ТД «Пивооптторг» по итогам 2010г. получила прибыль  в размере 8 767 тыс. руб., что на 3,76% выше, чем в 2009 году. При этом значительно снизились коммерческие расходы (71%), снизился  ФОТ на 4,07%. Из данных видно, что при значительном снижении среднесписочной численности работников на 17,78%, ФОТ снизился только на 4,07%, что свидетельствует о повышении средней заработной платы по предприятию, увеличении производительности и эффективности труда.

 

 

2.2. Анализ существующей практики документального оформления товаров

 

Заказ товара (Приложение 1) выполняется менеджером по закупкам. Далее менеджер по закупкам определяет очередность выполнения заказов текущего дня на основании, как списка заказов, так и списка поставщиков. Список поставщиков содержит наименование поставщика, сведения о графике работы поставщика, контактную информацию и условия работы по каждому из поставщиков, в том числе и информация о рекомендованном времени размещения заказа.

Перед тем как сформировать заказ  поставщику, менеджер должен проанализировать ведомость остатка товара на складе (Приложение 2), продажи по категориям товара (Приложение 3). Рассчитывается потребность, анализируется обеспечение заказа деньгами (способность предприятия расплатиться за заказ). Далее менеджер по закупкам передает заказ поставщику. Способ передачи заказа отражен в списке поставщиков. У крупных поставщиков заказ передается через «ПОРТАЛ», с использованием Интернета, так же заказы отправляются по электронной почте на фирменном бланке компании поставщика. Затем менеджер по закупкам получает от поставщика подтверждение о получении заказа.

После того, как заказ согласован и подтвержден поставщиком, менеджер передает данные о заказе оператору по закупу. Оператор заносит его в базу данных. Заказ поставщику необходим для анализа доступности товара на складе, планирования продаж, ожидаемых остатков.

Когда товар поступает  на склад, кладовщики приходуют товар в своем журнале, проверяют фактическое соответствие по качеству, количеству и ассортименту согласно сопроводительных документов. Затем документы по приходу товара, вместе с «рукописной» накладной поставщика о фактическом наличии передаются оператору закупа для проведения в базе данных поступления товара. Поступление вводиться на основании заказа поставщику. Производиться  автоматическое сравнение данных заказа и документа «поступление товара». Данные о бое, браке, ломе товара заполняются в вручную в поступлении товара оператором. При недостаче или излишке меняется значение «количество факт». В документе проставляется номер и дата входящего документа, указывается склад, на который поступил товар. Поступление записывается, но не проводиться. Распечатывается документ «приходный складской ордер» (ПСО). На ПСО ставиться печать склада, подпись кладовщика, принимавшего товар, подпись оператора закупа (Приложение 4). Затем документы поступают к бухгалтеру по расчетам с поставщиками для проверки и проведения. Бухгалтер проверяет данные накладных на соответствие факту, при выявлении расхождений – наличие акта ТОРГ-2, отметки об актировании в транспортной накладной. При проведении документа, автоматически вводиться на основании счет – фактура, в которой так же проставляется номер и дата счет – фактуры поставщика. Структура документа «поступление товаров и услуг» выглядит следующим образом (рис. 2.3.):