Учет товарных операций на предприятии оптовой торговли

Бухгалтерская обработка  проверенного отчета заключается в  отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по поступлению, выбытию товаров и тары и других операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей. Сначала в первичных документах по хозяйственным операциям указываются бухгалтерские проводки, затем производится группировка сумм по однородным корреспондирующим счетам.

При автоматизированной форме  учета основные бухгалтерские проводки группируются по дебету (кредиту) основного счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» с кредита (в дебет) разных счетов, сопутствующие записи группируются по другим счетам и корреспондирующим с ними счетам в порядке возрастания их шифров. При ручном ведении учета такую группировку сумм производят в соответствующих разделах отчета:

• по дебету счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых  складах» с кредита разных счетов отражают оприходование поступивших  товаров и тары по учетным ценам;

• по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в дебет разных счетов отражают налог  на добавленную стоимость по приобретенным товарам, выявленные при приемке недостачи товаров и т. п.;

• по кредиту счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых  складах» в дебет разных счетов отражают списание выбывших со склада товаров  и тары по учетным ценам;

• по кредиту счета 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в  оптовой торговле» в дебет  разных счетов отражают выручку от реализации товаров оптом в момент признания выручки по отгрузке товаров;

·по кредиту счета 42 «Торговая наценка», субсчету 1 «Торговая надбавка (скидка)

по товарам на оптовых  складах» производится корректировка торговой скидки, предоставленной покупателям, и по прочему выбытию товаров с фиксированными розничными ценами;

• по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в  дебет разных счетов производятся списание товарных потерь в пределах и сверх норм естественной убыли по покупным ценам;

• по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» производятся записи на разницу между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и налогу на добавленную  стоимость по недостачам сверх норм.

Правильность отражения  в учете операций по движению товаров  и тары контролируют методами логической проверки бухгалтерских проводок, арифметической проверки сумм, составляющих кредиторскую (дебиторскую) задолженность по поступившим (отгруженным) товарам по каждой операции, балансовой увязки итоговых данных в отчете:

• сумма оприходованных (списанных) товаров и тары материально  ответственным лицом должна совпадать с итогом сумм по корреспондирующим счетам, отраженных по дебету (кредиту) счета 41 «Товары», субсчета I «Товары и тара на оптовых складах»;

• к остатку товаров  и тары на начало отчетного периода  прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот по счету 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах», выходят на остаток товаров и тары на конец отчетного периода

Данные проверенных и  обработанных отчетов по движению товаров  и тары по складу служат основанием для учетных записей в регистрах  синтетического и аналитического учета  по счету 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах».

Данные аналитического натурально-стоимостного учета, отчеты о движении товаров и тары по складу с приложенными первичными документами используют специалисты других служб и отделов для контроля выполнения договоров с поставщиками и покупателями, выполнения плана оптового товарооборота, обеспечения сохранности товарных запасов и управления ими.

Организация натурально-стоимостного учета товаров и тары. Возможность ведения натурально-стоимостного учета товарных запасов на оптовых складах обеспечивается документированием каждой хозяйственной операции по поступлению и выбытию товаров и тары. Первичные документы на поступление, реализацию, прочее выбытие товаров и тары содержат необходимую информацию для натурально-стоимостного учета товарных запасов.

Организация натурально-стоимостного учета товарных запасов зависит  от целей и задач их учета, контроля и управления ими, от оснащенности организации техническими средствами и программными продуктами. Сведения о товарных запасах необходимы в целом по организации, по отдельным группам и наименованиям для оперативного управления ими, для контроля над их наличием, движением и своевременным пополнением: для обеспечения их сохранности, оценки эффективности их использования и т.п.

Организации оптовой торговли натурально-стоимостный учет товаров  и тары ведут:

• по месту его организации: складской и (или) в бухгалтерии;

• по способу получения  учетных данных: ручной и автоматизированный;

• по видам: сортовой и партионный (в зависимости от способов хранения товаров по сортам (номенклатурным номерам) или партиями). Один и тот же способ применяется для складского учета и в бухгалтерии. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод предполагает ведение складского учета сортовым или (и) партионным способом только на складе с использованием полученной информации в бухгалтерии после се проверки. Способ ведения натурально-стоимостного учета товаров организации оптовой торговли закрепляют в приказе об учетной политике организации.

Важнейшими принципами натурально-стоимостного учета товаров и тары, обеспечивающими  достоверность и правильность полученной информации, являются:

• единство применяемых  измерителей и оценки товаров  и тары при их поступлении и  выбытии;

• полнота и своевременность  отражения движения товаров и  тары. Складской учег товаров и  тары. Складской учет товаров и  тары ведет

заведующий складом, кладовщик, оператор ПЭВМ. При заключении договоров  о материальной ответственности  на работников склада возлагают обязанность  ведения складского учета. Складской  учет товаров и тары ведут в  натуральных измерителях в товарной книге или на карточках складского учета. Пронумерованную товарную книгу с указанием на последней странице количества страниц за подписью главного бухгалтера организации заведующему складом выдают в бухгалтерии. Карточки складского учета регистрируют в специальном реестре с присвоением очередного порядкового номера в момент их открытия и хранят в картотеке

При сортовом способе отдельные  аналитические счета на каждое наименование товаров по номенклатурным номерам открывают на карточках складского учета или на отдельных страницах товарной книги.

По каждому аналитическому счету дают характеристику товара (тары): наименование, номенклатурный номер, протокол согласования цен, прейскурант, единица  измерения, сорт, расфасовка, учетная  цена, отпускная цена организации-изготовителя (импортера) без налога на добавленную стоимость и т. п. Входящие остатки записывают первой строкой на основании инвентаризационной описи на дату последней инвентаризации или переносят остатки на конец из предыдущего отчетного периода. Поступление и выбытие товаров и тары отражают в хронологическом порядке в день совершения операции на основании товарных (товарно-транспортных) накладных, документов на прочес выбытие товаров. После отражения каждой операции по той же строке указывают конечный остаток.

При партионном способе аналитические  счета в регистрах складского учета открывают по каждой партии. Кроме того, на каждое наименование и сорт поступивших товаров в  партии выписывают ярлык в одном  экземпляре и прикрепляют на видное место товара. В складском ярлыке указывают полную характеристику товара, данные приходного документа, наименование поставщика и т.п. При отпуске товаров записи производят по каждой партии.

В оптовой торговле применяют, как правило, сортовой способ учета  товаров, поступающих от товаропроизводителей и посредников. Партионный способ применяют для учета товаров, ввезенных из-за пределов республики и учитываемых по фиксированным розничным ценам.

Натурально-стоимостный  учет товаров и тары в бухгалтерии. В бухгалтерии организации оптовой  торговли натурально-стоимостный учет товаров и тары могут вести  вручную аналогично складскому. В  конце месяца или на дату инвентаризации в товарной книге (или карточках) бухгалтер подсчитывает обороты, выводит остатки товаров и тары, сверяет их с данными складского учета и составляет оборотную ведомость по материальным счетам. Итоги по ведомости сверяют с итоговыми данными за отчетный период по поступлению, выбытию товаров и остатками товаров на конец отчетного периода в стоимостном выражении по аналитическому счету склада.

Оперативно-бухгалтерский  или сальдовый способ предполагает ведение только складского учета. Бухгалтер при приемке отчета от заведующего складом одновременно проверяет правильность разноски и выведения остатков в карточках складского учета или товарной книге. Правильность остатков товаров и тары бухгалтер подтверждает своей подписью с указанием даты проверки в графе «Отметка бухгалтерии». Натурально-стоимостный учет товаров в бухгалтерии не ведут. На 1-е число месяца и на день инвентаризации на основании данных складского учета бухгалтер составляет сальдовую ведомость с указанием наименования и номенклатурного номера товаров, учетной цены, количества и стоимости товаров. Сальдовый способ учета значительно сокращает объем учетных работ и исключает дублирование натурально-стоимостного учета в бухгалтерии организации с записями складского учета.

При автоматизированной обработке  информации в оптовой торговле для  натурально-стоимостного учета товаров  и тары используют базу данных, сформированную при выписке товарных документов на поступление, реализацию и прочее выбытие товаров и тары. В оборотной ведомости натурально-стоимостного учета по каждому номенклатурному номеру показывают входящее сальдо, приход, расход и исходящее сальдо товаров и тары. Формирование отдельных массивов данных по товарам, учитываемым по отпускным, фиксированным розничным ценам и т. п. позволяет получить дополнительную информацию о реализации и остатках этих товаров на конец месяца. Итоги оборотной ведомости аналитического натурально-стоимостного учета товаров и тары по складу сверяют с данными аналитического учета в стоимостном выражении по складу. Необходимость в ведении складского учета на карточках или в товарной книге отпадает.

Аналитический учет товаров  и тары в оптовой торговле в  стоимостном выражении ведут  по местам их хранения и центрам  материальной ответственности. Регистры бухгалтерского учета позволяют  контролировать остатки товаров  и тары на отчетные даты, группировать в разрезе корреспондирующих  счетов поступление, выбытие товаров и тары, выручку от реализации товаров, признанную в бухгалтерском учете по мере их отгрузки, и прочие сопутствующие обороты, контролировать оптовый товарооборот.

При открытии аналитических счетов бухгалтер указывает наименование, номер склада, фамилию, имя и отчество заведующего складом и на первой строке анал1гпгчсского счета записывает остатки товаров, тары и всего на начало отчетного периода.

В конце месяца по аналитическим  счетам подсчитывают обороты. Подсчет итогов ведут по каждому корреспондирующему счету и статье, методом балансовой увязки сверяют итоговые данные строк и граф в каждом разделе. Затем по каждому материально ответственному лицу проверяют правильность выведения остатков товаров и тары на конец отчетного периода.

2.6 Инвентаризация товаров и  тары на оптовых складах, выявление  и учёт её результатов

Инвентаризацию товаров  и тары на оптовых складах проводят с целью контроля над их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации, подлежащих уценке товаров, их порчи, боя, применения мер к сокращению товарных потерь и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием ценностей.

В соответствии с Законом  Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности»[Приложение] сроки проведения инвентаризации имущества устанавливаются руководителем организации.

Инвентаризация товаров  и тары проводится согласно Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180.[Приложение]

Перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию товаров на складах, тары под товаром и порожней, покупных изделий не ранее 1 ноября.

Инвентаризации товаров  на складах, тары под товаром и  порожней, покупных изделий проводятся не менее одного раза в год.

По решению руководителя организации количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года) перечень активов и обязательств, проверяемых  при каждой из них, устанавливаются  руководителем организации.

Кроме того, на складах, базах, холодильниках в период между  очередными инвентаризациями рекомендуется проводить не менее двух-трех выборочных проверок отдельных товаров в связи с их переоценкой, при установлении фактов недовложения товаров при отгрузке покупателям и по другим причинам.

Инвентаризацию товаров  и тары в обязательном порядке  проводят: при смене собственника (реорганизации); при ликвидации организации; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя организации  или материально ответственных  лиц; при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органон.