Учет расходов организации

Расходы по прочим видам деятельности в ПБУ 10/99 подразделяются на три группы: операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.

В ПБУ 10/99 (так же, как и в ПБУ 9/99) отсутствует экономическая характеристика этих групп и приводится лишь их примерный перечень. Таким образом, как для доходов, так и для расходов критерий отнесения к операционным, внереализационным и чрезвычайным остается неопределенным для составителя и пользователя отчетности.

Критерии признания расхода по российским нормативным документам

 Сопоставив  приведенную выше трактовку признания  расхода в МСФО с признанием  расхода согласно Концепции бухгалтерского  учета, можно констатировать, что отечественная формулировка признания расхода в целом сходится с регламентациями МСФО. При этом формулировка Концепции содержит дополнительное условие о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы, что также сближает ее с МСФО.

В ПБУ 10/99 включены все требования признания расходов, изложенные в Концепции, а значит, и в МСФО. Наряду с этим ПБУ 10/99 содержит критерий, по которому "расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота...". Таким образом, в отличие от МСФО, расход по ПБУ 10/99 не может быть признан лишь на основании профессионального суждения бухгалтера об уверенности в уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.д. Представляется также не соответствующим важнейшему принципу МСФО - принципу начисления критерий признания расхода для некоторых предприятий по кассовому методу, изложенный в ст. 18 ПБУ 10/99.[8]

2. Методика учета расходов организации

2.1 Методика бухгалтерского учета расходов организации

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.

 Расходами  организации, согласно ПБУ 10/99, признается  уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При этом в положении представлен закрытый перечень случаев, когда выбытие активов не признается расходом организации.

К таким случаям относится выбытие активов:

- в связи  с приобретением (созданием) внеоборотных  активов;

- вклады  в уставные (складочные) капиталы  других организаций;

- по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке  предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде  авансов, задатка в счет оплаты  материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение  кредита, займа, полученных организацией.

То есть выбытие активов в остальных случаях должно быть признано организацией расходом.

Расходы для целей ПБУ 10/99 подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности в общем случае относятся расходы, которые организация несет при осуществлении видов деятельности, являющихся для данной организации основными.

Например, если организация занимается торговой деятельностью, то к расходам по обычным видам деятельности можно отнести расходы на приобретение, хранение, реализацию товара, а именно: покупная стоимость товара, расходы по доставке товара до склада и до покупателей, оплата стоимости аренды склада, зарплата складского и управленческого персонала и т.д.

Расходами по обычным видам деятельности признаются также суммы начисленных в соответствии с законодательством амортизационных отчислений по объектам амортизируемого имущества, используемым в процессе хозяйственной деятельности организации.

Организация может частично погасить свою задолженность перед поставщиком товаров, работ, услуг. В таком случае расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и кредиторской задолженности.

Величина оплаты (кредиторской задолженности) определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

ПБУ 10/99 предписывает предприятиям вести учет обычных расходов по следующим элементам затрат:

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

На предприятиях, занимающихся производством продукции, подобный учет затрат по элементам обычно ведется в разрезе наименований выпускаемой продукции. При этом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции данного наименования, а также себестоимость единицы продукции.

Кроме того, поэлементный учет затрат позволяет предприятиям выбрать наиболее приемлемый с их точки зрения показатель, относительно которого будут распределяться косвенные расходы.

В отраслевых инструкциях по расчету и калькулированию себестоимости продукции, товаров, услуг, изданных соответствующими ведомствами, обычно указывают тот показатель, который желательно использовать для распределения косвенных затрат.

Чаще всего таким показателем является величина заработной платы основных производственных рабочих. Однако организация может самостоятельно выбрать любой иной показатель, при использовании которого, на ее взгляд, будет наиболее достоверно осуществляться расчет себестоимости отдельных наименований продукции, работ, услуг.

При этом пункт 9 ПБУ 10/99 предоставляет организациям возможность учитывать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом, если организация желает иметь информацию о фактической себестоимости отдельных видов продукции, ей придется распределять указанные расходы между видами продукции. Однако показатель полной себестоимости определенного вида продукции не всегда отражает реальные затраты организации на выпуск данной продукции и используется для принятия управленческих решений. Для этих целей можно использовать, например, такой показатель, как маржинальный доход. В этом случае общехозяйственные расходы не принимают во внимание.

В каждом конкретном случае управленческий персонал предприятия принимает решение, каким образом вести учет себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг, а также как отражать в учете те или иные виды понесенных расходов.

Кроме расходов по обычным видам деятельности организации несут и иные расходы. Их относят к прочим.

В бухгалтерском учете для отражения таких расходов чаще всего применяется субсчет "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К прочим расходам ПБУ 10/99 относит следующие расходы:

- расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме иностранной  валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение  причиненных организацией убытков;

- убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

- суммы  дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

- курсовые  разницы;

- сумма  уценки активов;

- перечисление  средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий  культурно-просветительского характера  и иных аналогичных мероприятий;

- иные  расходы.

Таким образом, перечень прочих расходов является открытым.

К прочим расходам относятся также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Порядок отражения прочих расходов в бухгалтерском учете аналогичен порядку отражения расходов по обычным видам деятельности предприятия.

 Для  некоторых видов прочих расходов существует свой порядок признания и отражения в бухгалтерском учете. Например, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков, принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход  производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

- сумма  расхода может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Пункт 18 ПБУ 10/99 предписывает организациям признавать расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Указанное справедливо, если организация не применяет метод учета доходов по мере оплаты.

Однако, пункт 19 ПБУ 10/99 гласит: "расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов".

Таким образом, при наличии понесенных в отчетном периоде расходов, связанных с выполнением своих обязательств по конкретному договору с заказчиком (покупателем), фирма не может отразить эти расходы в отчете о прибылях и убытках при отсутствии выручки от реализации услуг (работ) по данному договору с заказчиком.

Существуют расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к нескольким отчетным периодам, в том числе к будущим отчетным периодам. Суммы таких расходов обычно предварительно учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывают в состав расходов по мере наступления отчетных периодов, к которым они относятся. Например, к таким расходам относятся расходы на получение лицензий.

В учетной политике организация должна раскрыть порядок признания в бухгалтерском учете общехозяйственных и коммерческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках организации при выделении отдельных видов доходов, необходимо указать в отдельной строке и сумму расходов, относящуюся к данному виду доходов.

Согласно пункту 21.2. ПБУ 10/99 прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие  правила бухгалтерского учета  предусматривают или не запрещают  такое отражение расходов;

- расходы  и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Данное положение можно использовать при отражении в отчетности операций по реализации каких-либо прочих активов, например, ценных бумаг.То есть с целью снижения риска применения штрафных санкций за искажение строк бухгалтерской отчетности организациям следует прописать подобный порядок отражения прочих расходов в бухгалтерской отчетности.

Информация о практически всех видах понесенных организацией расходах раскрывается в приложениях к годовой бухгалтерской отчетности организаций (обязанных представлять данные приложения).[10]

2.2 Компьютерные программы  учета  расходов организации

            Существуют фирмы, которые создают программы по учету расходов организаций. Это могут быть индивидуальные программы, которые фирма разрабатывает для конкретной организации, а так же это могут быть стандартные компьютерные программы, которые покупаются организациями с целью учета расходов.

Например: Компания Бонус пишет программы, которые обеспечивают подготовку и сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности на магнитных носителях Арча и ОГНИ.

Список программ: