Учет расчетов с разными дебеторами и кредиторами

осуществляет следующие виды деятельности:

      техническое обслуживание воздушных судов;

      эксплуатация, сопровождение, техническое обслуживание и ремонт

воздушных судов, оборудования, агрегатов, узлов;

      обслуживание и ремонт наземной техники и технологической

оснастки;

      метрологическая проверка, разработка, изготовление и ремонт

средств измерений;

      зарядка электроаккумуляторов, зарядка и заправка специальными

газами, жидкостями и т.п.;

      осуществление торговой и посреднической деятельности и многое

другое не запрещенное федеральными законами.

Уставный капитал общества составляет 37800000 обыкновенных

именных акций номинальной стоимостью 1 руб. каждая.

Все акции размещены у акционера – учредителя ЗАО «Авиастар-СП».

Основные производственно-экономические показатели «ЗАО ЦТО и

РАТ «Авиасервис» за два смежных года представлены в таблице 1.

Таблица 1. – Итоги деятельности «ЗАО ЦТО и РАТ «Авиасервис»

за два смежных года

Результаты таблицы свидетельствуют о том, что объем оказываемых

услуг вырос более чем на 40 процентов. Валовая прибыль выросла в 4,7 раза. Доля доработок в объеме производственной программы выросла до 54 %, периодическое ТО – до 39,2%. Услуги по обслуживанию ВС типа Боинга снизились втрое.

Основными потребителями услуг в 2009 году явились следующие

заказчики, потенциальные дебиторы, с одной стороны, и, с другой стороны, организация «ЗАО ЦТО и РАТ «Авиасервис» - потенциальный кредитор.

2.2 Синтетический учет дебиторской и кредиторской задолженности

2.2.1       Учет дебиторской и кредиторской задолженности

по безналичным расчетам

Непосредственное ведение бухгалтерского учета расчетов с

поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, то есть с дебиторами и кредиторами осуществляется работниками бухгалтерии структурного  подразделения - управлением бухгалтерского учета и отчетности, возглавляемым  главным бухгалтером.

      Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю общества

«ЗАО ЦТО и РАТ «Авиасервис» и несет ответственность за

формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется с применением журнально-ордерной формы учета в автоматизированной программе «1С: Бухгалтерия».

В структуру бухгалтерии, входит группа, занимающаяся учетом

дебиторской и кредиторской задолженностью.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с принятой 

Учетной политикой, утвержденной приказом от 26.12.2006 года № 775/560 и в соответствии с федеральными законами и положениями о бухгалтерском учете и отчетности и др. нормативными документами.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и

кредиторами являются:

      своевременное, полное и достоверное отражение на счетах

бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;

      документальная обоснованность использования подотчетных сумм и

обоснованность включения в состав затрат, контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно- операционные цели.

Учет дебиторской задолженности по безналичным расчетам с

покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления расчетных документов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» целесообразно

открыть субсчета:

      62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

      62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

      62-3 «Векселя полученные»;

      62-4 «Расчеты по авансам полученным» и др.

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется

при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам, отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленной в расчетных документах.

       Таким образом, при общепринятом моменте реализации дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками является необходимым элементом учета. Если покупателями и заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на сумму полученного аванса.

        Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками после получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа, то она переходит в разряд срочной или просроченной дебиторской задолженности и свидетельствует о нарушении покупателями финансовой дисциплины. Поэтому аналитический учет дебиторской задолженности организован в «ЗАО ЦТО и РАТ «Авиасервис»  по каждому дебитору с выделением сроков погашения. Если бухгалтер недобросовестно будет выполнять свои обязанности, то непогашенная в срок дебиторская задолженность может привести к непокрытому убытку.

Договором поставки на некоторую партию ценностей может быть

обусловлено, что право собственности на эти ценности переходит к покупателю (заказчику) при поступлении оплаты на расчетный и иные счета организации. В этом случае момент продажи наступает при выполнении покупателями и заказчиками своих обязательств по оплате ценностей, поэтому дебиторская задолженность за ними не начисляется. Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать ль покупателя возвратить ему товар.

        Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется также в следующих случаях:

      при расчетах в порядке плановых платежей;

      при получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими

при приемке поступивших товарно-материальных ценностей.

На субсчете 62-1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям

и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (платежным требованиям-поручениям) за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

        На счете 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками», учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними. Если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

        По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

        Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

       Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается по:

        Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»

        Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Одновременно списывается продукция, товары, работы, услуги по фактической себестоимости:

         Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

           Кредит счета 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается

продажная стоимость продукции (работ, услуг), заявленная в расчетных документах, в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи»,

91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов – в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в случае расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. Данные аналитического учета должны обеспечивать информацией о дебиторской задолженности, сроки оплаты которой не наступили; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселям, срок поступления по которым денежных средств не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок, а также по товарам на ответственном хранении у клиентов ввиду отказа от платежа (неакцепта).

       Договором между поставщиком (подрядчиком) и покупателем может предусматриваться условие оплаты продукции и работ по частичной готовности. В отличие от предоплаты при авансовых платежах нет необходимости оформлять расчетные документы. В бухгалтерском учете организации-покупателя суммы выданных авансов, а также оплаты по частичной готовности учитываются в составе дебиторской задолженности по авансам выданным.

        При отгрузке ценностей, приемке работ, потреблении услуг покупатель (заказчик) получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (материалов, товаров, работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетных документах и отражается бухгалтерскими записями:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары»,

              К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Одновременно производится зачет выданных авансов, т.е. погашается дебиторская задолженность по авансам выданным, и на эту же сумму уменьшается задолженность перед поставщиком. Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете «Авансы выданные:

Д-т  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-4

«Авансы выданные».

         К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» рекомендуется  открыть следующие субсчета:

      60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях»;

      60-2 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в валюте»;

      60-3 «Расчеты по векселям выданным»;

      60-4 «Расчеты по авансам выданным» и др.

       Расчеты плановыми платежами учитываются на счете 60, субсчет 60-2.

       По дебету этого счета отражается стоимость продукции (товаров, услуг), на которую организация предъявила покупателям (заказчикам) расчетные документы в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

        По кредиту счета 60, субсчет 2 отражаются суммы поступивших плановых платежей – в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств: 50, 51, 52 и др.

         При расчетах плановыми платежами аналитический учет  по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику.

         Подведение итогов по расчетам плановыми платежами производится в конце отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и оборотов по кредиту субсчета 62-2 в разрезе каждого покупателя и заказчика и по счету 60

в разрезе каждого поставщика и подрядчика.