Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приходный ордер), либо передачи в производство (требование).

В случае поступления актов выполненных  работ и счет - фактур производят списание работ или услуг на затраты по соответствующим видам производства. ДТ 20.1,20.2,20.3,23,25.1,25.2. КТ 60. Если затраты нельзя сразу относить на виды производства, то их приходуют на 26 счет «Общепроизводственные расходы» с последующим распределением в зависимости от принятой Учетной политикой предприятия методам распределения.

Оприходованы услуги электросвязи по счет фактуре №30213/1 от 31.12.2011 г на сумму 2500руб., в том числе НДС 450 руб.

В учете сделаны записи:

ДТ 26 КТ 60 2500 руб. оприходованы услуги электросвязи

ДТ 19 КТ 60 450 руб. начислен НДС

В бухгалтерии  все поступившие сопроводительные документы проверяются на правильность заполнения всех предусмотренных реквизитов в накладных и счет – фактурах, таксируются, и принимаются к учету. Работники бухгалтерии особое внимание уделяют, чтобы все поступающие счета - фактуры были оформлены правильно в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ, но не все поставщики счета- фактуры, а также накладные оформляют правильно. В некоторых накладных нет даты выписки и расшифровок подписей лиц разрешивших отгрузку, а в самой счет - фактуре нет полных адресов грузоотправителя и грузополучателя; не указан номер и число платежно - расчетного документа; нет наименования покупателя; не расшифрованы подписи подписавших счет- фактуру, что является грубым нарушением требований ст.169 НК РФ.

Не все поступающие  от поставщиков накладные и счет фактуры подписаны руководителем  и главным бухгалтером организации  либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, как правило, встречаются документы, где расписался одно и тоже лицо и за руководителя и за главного бухгалтера. В накладных и счет - фактурах не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Всем счет - фактурам по мере их поступления в хронологической  последовательности присваивается  регистрационный внутренний номер, счета -фактура складываются вотдельно подшитую папку и хранятся в течение пяти лет с даты их получения . В папке регистрации поступивших счет- фактур не указываются к какому платежно - расчетному документу поступили данные счет – фактуры .

По мере оплаты поступивших товаров, материалов или  услуг счет-фактуры записываются в «Книгу покупок» Страницы в “Книге покупок” в ЗАО «Агрофирма Болховская» также не пронумерованы, книга прошнурована, но не скреплена печатью тем самым нарушены правила ведения книг- покупок при расчетах налога на добавленную стоимость (утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 с последними изменениями внесенными решением Верховного суда РФ от 10.07.2002 №ГКПИ 2001-916). Также не по всем счет –фактурам отражены ИНН поставщика и не проставляется дата оплаты счет – фактуры, что также является нарушением.

ЗАО «Агрофирма Болховская» работает без НДС.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МинФина  РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги в ЗАО «Агрофирма Болховская» организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявляемого счета.

Счёт по отношению  к балансу – активно-пассивный.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. По дебету счета учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам. Остаток по кредиту счета отражает задолженность поставщикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщикам оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в ЗАО «Агрофирма Болховская» производятся расчеты с ОАО «Самараэнерго», ООО «Кошкинский»,ОАО «Волгателеком», ООО «Агро-Сервис», ООО «Бизон-Орел», ,ЗАО «Строймеханизация», ООО «Парус» и другие.

Аналитический учет ведется по поставщикам, акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактуренным поставкам; авансам выданным; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материалы и товары, с подрядчиками за выполненные работы в ЗАО «Агрофирма Болховская» ведется позиционно в регистре аналитического учета в «Книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками». На каждого поставщика отведена отдельная страница, где на основании поступающих первичных документов поставщиков (товаротранспортных накладных, актов выполненных работ, счет – фактур и других расчетных документов) в книге в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям.

По учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Агрофирма Болховская» составляются следующие проводки:

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по счету 60 в ЗАО «Агрофирма Болоховская» за 2011 год

Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		ДТ	КТ
Оплачено ч/з подотчетное  лицо ООО «Бизон-Орел» за зап/части	554,84	60	71
Оплачено за э/энергию  ОАО «Самараэнерго» через расчетный  счет	20000,00	60	51
Оплачено за диз.топливо  ООО «ТорговыйДом «ЮКОС-М» через  расчетный счет	127362,7	60	51
Оприходовано диз.топливо	107934,49	10/3	60
Оприходованы услуги связи	2500,00	26	60
Оприходованы услуги по электроэнергии	37591,58	23/4	60
Оприходованы ОС	168000,00	08/4	60

В ходе анализа выявлено, что в  ЗАО «Агрофирма Болховская» корреспонденция счетов в целом по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется правильно.

Для ремонта  автомобиля ГАЗ-31029 были приобретены  материалы (запасные части) на сумму 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.

Ремонт производился силами привлеченной организации - подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Ремонт проведен в I полугодии 2011 г.

Операции по ремонту оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 10 К-т 60 - 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации;

Д-т 19 К-т 60 - 700 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к  стоимости запчастей;

Д-т 60 К-т 51 - 4200 руб. - оплачены запчасти поставщикам;

Д-т 68 К-т 19 - 700 руб. - принята к зачету сумма НДС  по приобретенным запчастям;

Д-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", К-т 10 - 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.

После приемки  отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 23  К-т 60 - 3750 руб. - отражена сумма предъявленных  услуг по произведенному ремонту  без стоимости материалов;

Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС со стоимости услуг  по произведенному ремонту;

Д-т 23  К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;

Д-т 60 К-т 51 - 4500 руб. - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;

Д-т 68 К-т 19 - 750 руб. - принята к вычету сумма НДС  со стоимости услуг по произведенному ремонту.

На основании  ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить исчисленную  сумму НДС на сумму установленных налоговых вычетов. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремонтных работ.

В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете  затраты по проведению ремонта автомобиля будут отражены в сумме 3750 руб. как  прочие расходы.

Если подрядчик  с согласия заказчика не возвращает неизрасходованный остаток материалов, а оставляет его у себя, происходит смена собственника, то есть реализация материалов.

Вышеуказанная хозяйственная операция оформляется  следующими проводками:

Д-т 91 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку  на сторону", - 500 руб. - отражена реализация подрядчику неизрасходованного остатка материалов;

Д-т 91 К-т 68 - 100 руб. (500 х 20%) - начислен НДС на реализованные  подрядчику материалы (с учетом требований ст.40 НК РФ);

Д-т 62 К-т 91 - 600 руб. - отражена задолженность подрядчика за приобретенные им материалы.

В соответствии со ст.249 НК РФ вышеуказанные доходы в полном размере (в сумме 600 руб.) включаются в налоговом учете  в доходы от реализации отчетного  периода.

Ремонтные работы произведены подрядчиком из собственных  материалов.

Стоимость произведенных в июле 2011 г. ремонтных работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб.

Операции в  бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Д-т 23 К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком (на основании оформленного акта);

Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - учтена сумма НДС по произведенному ремонту на основании счета - фактуры;

Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачена подрядчику стоимость ремонтных  работ;

Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам.

В соответствии с нормами ст.260 НК РФ в налоговом  учете затраты по проведению ремонта  будут отражены в сумме 6750 руб. как  прочие расходы, связанные с производством  и реализацией.

3.2. Состояние первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Любая хозяйственная  операция в ЗАО «Агрофирма Болховская» должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются: счет-фактура (Приложение 1), товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) (Приложение 2), которые выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета-фактуры  поставщиков тщательно проверяют  с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Все расчеты  с заготовительными организациями  строятся на основании заключаемых  с ними договоров – контрактов (Приложение 3), где указаны сроки  и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. д.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов в ЗАО «Агрофирма Болховская» являются платёжные поручения.

Платёжное поручение  представляет собой распоряжение владельца  счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.(Приложение 4)