Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Трэвел Технолоджи Групп"

Проверка  по  счетам  расчётов  должна  осуществляться  по  следующим  основным  направлениям:  наличие  и  правильность  оформления  документов,  определяющих  права  и  обязанности  сторон  по  оказанию услуг, выполнению работ;  правильность  оплаты  или  получения  сумм  за  выполненные работы, оказанные услуги;  своевременность  и  правильность  проведения    инвентаризации  финансовых  обязательств  предприятия  с  целью  выявления  их  реальности.

В  соответствии  с  основной  целью необходимо  проверить  наличие  договоров  на  техническое  обслуживание с физическими и  юридическими лицами,  правильность  их  оформления.

 Особое  внимание  должно  быть  обращено  на  задолженность    с  истёкшими   сроками  исковой  давности.  Следует  при  этом  выявить   причины  её  образования   и  выяснить,  были  ли  предприняты   меры  к  взысканию.

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с покупателями и заказчиками и общее состояние учета этих операций.

Для оценки состояния  контроля за расчетными операциями необходимо выяснить:

• порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;
• наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;
• формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов.

Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск» [17]. Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками, покупателями производится с целью установления правильности ведения расчетов с покупателями за выполнение работ, оказание услуг.

Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской  проверки,  состоит  в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита» [18].

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень  существенности; аудиторский риск.

В общем плане  определяется  способ  проведения аудита.  Программа  аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.  Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

Программа аудиторских  процедур по существу представляет собой  перечень действий аудитора, необходимых  для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При  проверке  расчетов  с  поставщиками, покупателями в соответствии  с правилом (стандартом) «Аудиторские  доказательства» [19] необходимо использовать  следующие методы  аудиторской проверки:

• устный  опрос  персонала проводился  с  целью  проверки  правильности  регистрации  всех  данных  по  обязательствам;  может проводиться на всех этапах аудиторской  проверки.  Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта.[47]
• проверка документов с  тем, чтобы  убедиться  в  их  достоверности.  Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно.  Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними.  Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля.  Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка  осуществлялась  выборочным  путем  и  включала  в  себя  формальную  проверку  и  проверку  по  существу  внутренних документов.
• прослеживание для  получения  более  глубоких  доказательств  информации, содержащихся  в  документах,  в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так  как  некоторые  операции  вызывали  сомнение, то  они  были  прослежены  до  исходных  первоначальных  документов, чтобы  убедиться  в  том, что  операции  были  отражены  в  учете  правильно.
• аналитические процедуры: анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их  доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта. 

Все  методы  применяются  для того, чтобы произвести проверку  хозяйственных   операций,  их   соответствие  нормативным      документам и учетной  политике  организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Источниками  информации  для  проведения аудиторской  проверки   расчетов  являются:

• приказ об учетной политике;
• договоры выполнения работ и оказания услуг, которые  являются одним  из  основных  документов, регулирующих  взаимоотношения поставщика  и  покупателя;
• счета-фактуры, акты выполненных работ,  на  основании  которых  производится  реализация  товаров  (работ, услуг);
• книга  продаж, где  регистрируются счета-фактуры  для  учета  НДС  по  начисленной реализации;
• аналитические  карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера  по  счету  62 (при  автоматизированном  учете), в  которых  отражается  полная  информация  по  каждому  покупателю  по  каждой  произведенной  операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;
• журналы-ордера, другие документы, где все  произведенные  операции   по  предъявлению  или
• оплате  счетов-фактур  покупателей накапливаются  в  регистре  бухгалтерского  учета, который является  основанием  для  заполнения  Главной  книги  и  составления     оборотного    баланса.
• Претензионная работа, проводимая в случае просрочки оплаты предоставляемых услуг;
• акты  инвентаризации расчетов, составляемые  для  проверки  расчетов  с  покупателями  с  целью  выявления  неточностей  в  учете  расчетов;

бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние  задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 « к бухгалтерскому балансу».

 

Таблица тестирования, позволяющая  оценить уровень внутреннего и внешнего контроля в ООО «ТРЭВЭЛ ТЕХНОЛОДЖИ ГРУП»

 

Таблица 5

Оценка учетной системы	Комментарий
1. Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да
2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы	Да
3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	Да
4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта	Да
5. Разработан единый график документооборота	Да
6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	Да
7. Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	Журнально-ордерная
8. Применение в учёте и управление компьютерных программ	Да 1С:Предприятие
9. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации	Да
10. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии	Да
11. Осуществляется контроль  за договорными обязательствами  контрагентов  (покупателей, заказчиков)	Да
12. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией	Да
13. Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты	Не проводились

 

Бухгалтерский учёт ведётся  в организации согласно нормативным  актам и разработанной учётной  политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ООО «ТРЭВЭЛ ТЕХНОЛОДЖИ ГРУП» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных   операций   на   уровне   предпосылок   подготовки   финансовой отчетности.

 

Уровень  существенности  рассчитывается в доле от базовых  показателей.

Для нахождения уровня существенности  можно использовать  таблицу 6.

Таблица 6 Определение уровня существенности искажения показателей ООО «ТРЭВЭЛ  ТЕХНОЛОДЖИ ГРУП»
			(тыс. руб.)
Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1. Объем реализации	5559	2%	111,18
2. Себестоимость реализованной продукции	5025	2%	100,5
3.Валюта баланса	1462	2%	29,24
4. Валовая прибыль	534	2%	10,68
5.Кратк. дебиторская  задолженность	463	2%	9,26
Среднее			52,17

 

– Среднее арифметическое показателей:

(111,18+100,5+29,24+10,68+9,26)/5= 52,17 тыс.  руб.

– Наименьшее значение отличается от  среднего на:

(52,17-9,26)/52,17*100%=82,25%

– Наибольшее значение отличается от среднего на:

(111,18-52,17)/52,17*100%=113,11%

Поскольку и в том  и в другом случаях отклонение наибольшего и  наименьшего показателей  от среднего и от всех остальных  является значительным, принимаем решение  отбросить значения 9,26 тыс. руб. и 111,18 тыс. руб. и не использовать их при  дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину:

(100,5+29,24+10,68)/3=46,8 тыс. руб.

Полученную  величину  допустимо  округлить  до  47  тыс. руб. и будем использовать  данный  показатель  в качестве значения уровня существенности.

Различие   между  значением   уровня  существенности  до  и  после округления составляет:

(47-46,8)/46,8*100%=0,4%, что находится  пределах 20%.

Таким образом, при проведении аудиторской, проверки уровень существенности не должен превышать 47 тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса.