Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Трэвел Технолоджи Групп"

В обязательном порядке  утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

В ООО «Тревел Технолоджи Групп» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

1. выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Тревел Технолоджи Групп», к базовым показателям относятся:

• выручка от продажи;

• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия;
• прибыль от основной деятельности.

2. выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 5.

Значения базовых показателей  бухгалтерской отчетности ООО «Тревел  Технолоджи Групп» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2007 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).

3. определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО  «Тревел Технолоджи Групп», зафиксированных  в бухгалтерской отчетности на уровень  их существенности.

Пi_(с) = Пi * ai (таблица 5, графа 4)

4. анализируются показатели Пi_(с).

Для этого вычисляется  средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885

 

Таблица 5

Информация для расчета  уровня существенности

Базовый показатель     Пi	Значение бух. Показателя по бух. Отчетности	Уровень существенности базовых показателей, % ai	Значение показателей  для расчета существенности Пi(с)
1. Прибыль отчетного  года	1177	5	5885
2. Выручка от продажи	366181	2	732362
3. Валюта баланса	35866	2	71732
4. Собственный капитал	1971	10	19710
5. Общие затраты  организации	365147	2	730294

 

- вычисляется новая  средняя Пi_{(с) средняя}:

Пi_{(с) ср.}=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.

5. Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя округляется  таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 27500 тыс. руб. Отклонения:

 27500 – 27392

27392

4% меньше 10 %.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение  о существенности отклонения.

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (см. таблица 6).

 

Таблица 6

План аудита расчетов с покупателями и заказчиками  в ООО «Тревел Технолоджи Групп»

Проверяемая организация               ООО «Тревел Технолоджи Групп»

Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале

Количество человеко-часов             160 человеко-часов

Руководитель аудиторской  группы             Панова Т.М.

Состав аудиторской  группы                Панова Т.М.

Планируемый аудиторский  риск                  3% 

Планируемый уровень  существенности               4%

 

	Планируемые проверки		Период проведения			Исполнитель		Источник информации
1	Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами		Ежеквар-тально					Договора купли-продажи, поставки товара
2		Обоснованность графика  документооборота		Ежеквар-тально					График документооборота. Учетная политика.
3		Правильность оформления первичных документов расчетов с  поставщиками, покупателями		Ежеквар-тально					Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты
4		Правильность арифметического  подсчета в документах		Ежеквар-тально					Те же
5		Правильность отражения  НДС		Ежеквар-тально					Счета-фактуры, Книга  покупок, Книга продаж,
6		Правильность начисления наценок на товар		Ежеквар-тально					Расчет реализованных  наценок.
7		Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных  документов в архиве		Ежеквар-тально					Первичные документы
8		Правильность уничтожения  первичных документов		Ежеквар-тально					Акты о выделении  документов к уничтожению.
9		Правильность ведения  синтетического и аналитического учета  расчетов поставщиками, покупателями		Ежеквар-тально					Машинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Продолжение табл.6

10	Соблюдение правила  проведения инвентаризации расчетов с  покупателями и заказчиками	Ежеквар-тально		Учетная политика, Акты инвентаризации
11	Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями, разными  дебиторами и кредиторами	Ежеквар-тально		Акты сверки
12	Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями в банке	Ежеквар-тально		Акты сверки
13	Обоснованность причин возникновения дебиторской и  кредиторской задолженности	Ежеквар-тально		Договора поставки
14	Правильность погашения  дебиторской и кредиторской задолженности	Ежеквар- тально		Машинограмма по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»
15	Правильность корреспонденции  счетов	Ежеквар-тально		Главная книга

 

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы  аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

Аудиторскую программу  составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура  – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита учета производственных запасов в ООО «Тревел Технолоджи Групп» представлена в таблице 7

 

Таблица 7

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Тревел Технолоджи Групп»

Проверяемая организация                ООО «Тревел Технолоджи Групп»

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской  проверки	Процедура
1.	Анализ учетной политики в части закрепленного способа  учета товара	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2.	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров  по формальным признакам и по существу отраженных положений
3.	Выборочный контроль документального оформления движения товара на складе	Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактуры	Выборочная инвентаризация, контроль документов
4.	Проверка правильности организации учета выпуска и  продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, первичные  документы, машинограммы, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5.	Проверка своевременности  и полноты списания себестоимости  проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической  себестоимости отгруженной(проданной) продукции	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6.	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных  документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7.	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных  документах, ценам прейскуранта	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8.	Проверка данных регистров  учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной  книге	Машинограммы, Главная  книга	Перечсет, проверка учетных  записей

 

Продолжение табл.7

9.	Проверка полноты и  реальности Сум дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, машинограммы	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10.	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета	Машинограммы, отчет о  прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным  налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11.	Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, форма  №2	Пересчет, проверка учетных  записей, аналитические процедуры
12.	Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и  синтетического учета, форма №2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

 

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

 

Виды аудиторских доказательств.

1. Аудиторские доказательства  могут быть внутренними, внешними  и смешанными.

2. Аудиторские доказательства  могут быть прямыми и обратными.