Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

В ООО «Стеклопластиковые трубы» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» - предназначен для обобщения информации о задолженности по расчетам в валюте РФ с покупателями и заказчиками за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи;

62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» - предназначен для обобщения информации об авансах, полученных в валюте РФ от покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги, а также за товары, приобретенные с целью перепродажи;

62.3 «Векселя полученные» - предназначен для обобщения информации о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными векселями;

62.23 «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»;

62.24 «Расчеты по чекам, переданным на инкассо»;

62.25 «Расчеты по чекам, не оплаченным в срок».

В целом можно сказать, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ООО «Стеклопластиковые трубы» отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора, выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

В результате хозяйственной  деятельности ООО «Стеклопластиковые трубы» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» формируются следующие проводки, представленные в Таблице 2.

В Таблице 2 приведены  наиболее распространенные из возможных проводок, поскольку для любой организации продажа, возвраты продукции, налог на добавленную стоимость являются важнейшими аспектами деятельности. Те виды проводок, которые в ООО «Стеклопластиковые трубы» не используются, не принимались во внимание.

Суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитывают  по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Таким образом, оборот по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце; сальдо определяет отпускную стоимость сданных заказчику работ, услуг.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Стеклопластиковые трубы»

№ п/п	Содержание  операций	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности	62	90.1	Договор купли-продажи, Товарно-транспортная накладная
2.	Отражена задолженность покупателей  за проданные: Объекты основных средств, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и оборудование, материалы, ценные бумаги и другие финансовые вложения.	62	91.1	Договор купли-продажи, Товарно-транспортная накладная
3.	Отражен возврат покупателям излишне  полученной у них суммы	62	50, 51	Выписка банка  по расчетному счету
4.	Поступили платежи от покупателей  и заказчиков за проданную им продукцию, работы, услуги	50, 51	62	Выписка банка  по валютному и расчетному счетам
5.	Уменьшена задолженность перед  поставщиками на стоимость товарно-материальных ценностей, отгруженных в счет договора мены	60	62	Акт о прекращении  встречных требований
6.	Зачтены суммы полученных от покупателей  авансов	62	62	Бухгалтерская справка

 

 

 

 

В ООО «Стеклопластиковые трубы» возникают денежные расчеты  с покупателями и заказчиками  наличной и безналичной формы.

ООО «Стеклопластиковые трубы» ведет наличные расчеты со своими покупателями и заказчиками с применением контрольно-кассовой машины.

При этом организация  выдает покупателю кассовый чек, подтверждающий прием наличных денег. Копии чеков (контрольные ленты) и другие подобные документы организация хранит в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарных отчетов.

ООО «Стеклопластиковые трубы» отгрузило покупателю продукции на сумму 35400 руб. Себестоимость этой продукции – 25000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90.1 «Выручка»

– отражена стоимость отгруженных  товарно-материальных ценностей - 35400 руб.;

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

– учтена себестоимость отгруженной  продукции - 25000 руб.

Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– учтена рассчитанная сумма «исходящего» налога на добавленную стоимость (по ставке 18%) - 5400 руб. (35400 руб. : 118 * 18);

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– отражена сумма денежных средств, поступивших от покупателя за отгруженную  продукцию - 35400 руб.;

Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

– учтена прибыль от продажи - 5000 руб. (35400 руб. – 25000 руб. – 5400 руб.)

Отметим, что в рамках предпринимательской деятельности максимальный размер расчетов наличными  деньгами составляет 100 000 руб. Это ограничение распространяется на наличные расчеты:

- между организациями;

- между организацией и индивидуальным предпринимателем;

- между индивидуальными предпринимателями.

Об этом сказано в  пункте 1 указания Банка России «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20 июня 2007 г. № 1843-У (в ред. от 28.04.2008 № 2003-У) [16].

Лимит наличных расчетов действует в отношении платежей по одному договору. При этом временные  ограничения не установлены. Из этого  следует, что организация:

- не может оплатить наличными весь договор (в т. ч. долгосрочный), если цена, указанная в нем, превышает 100000 руб. Периодичность платежей и количество платежных документов значения не имеет. Например, при цене договора 110 000 руб. покупатель не вправе рассчитаться с поставщиком наличными, даже если будет вносить деньги в несколько этапов – по 55 000 руб. в течение двух дней;

- может оплатить наличными несколько договоров с одним контрагентом в течение одного дня, даже если общая сумма по этим договорам превышает 100000 руб.;

- может оплатить наличными часть цены договора, не превышающую 100 000 руб., даже если общая цена договора превышает лимит наличных расчетов.

Максимальный размер расчетов наличными распространяется также на обязательства, предусмотренные  договором (вытекающие из него) и исполняемые  не только в период действия договора, но и после окончания срока  его действия. К ним относятся, например, обязательства по возмещению убытков.

В связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты в ООО «Стеклопластиковые трубы» практически не ведутся.

Основную часть денежных расчетов в ООО «Стеклопластиковые трубы» составляют безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, т.е. при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.   

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Формы безналичных расчетов на примере ООО «Стеклопластиковые трубы»:

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Расчеты платежными поручениями — наиболее распространенная форма расчетов.

Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются  при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Расчеты инкассовыми  поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору. 

Аккредитивная форма  расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначен и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив — это  условное денежное обязательство, принимаемое  банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последим документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированны);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

В последнее время все более популярной формой безналичных расчетов с покупателями становятся расчеты с использованием банковских платежных карточек.

Группа процессов, связанная  с продажей товаров, работ, услуг, при  оплате с помощью платежных пластиковых  карт именуется эквайрингом.

Организации, для того чтобы принимать в оплату платежные (чаще всего пластиковые) карты необходимо оформить с банком договор эквайринга, в содержании которого оговорен порядок обеспечения организации техническими средствами, авторизации пластиковых карт и проценты которые причисляются банк как плата за обслуживание.

Общий порядок расчетов следующий: покупатель передает пластиковую  карту кассиру, кассир заводит карту  в кассовый терминал, далее от кассового терминала по каналу передачи данных передается номер банковского счета покупателя-владельца банковской карты, происходит проверка достаточности суммы на текущем счете (авторизация карты) и, в конечном счете, при отсутствии сбоев и достаточности баланса на карте отдается поручение на списание денежных средств с банковской карты. Кассир возвращает карту владельцу.