Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Любая организация может стать  участником такой системы. Для этого  необходимо установить на компьютере соответствующее программное обеспечение  и зарегистрироваться в системе. При этом участник системы при  регистрации акцептует соглашения об организации расчетов в соответствующей электронных платежных систем, что по своей сути является заключением договора с оператором системы в форме присоединения к нему.

Организация расчетов осуществляется оператором системы с использованием собственных банковских счетов, на которые зачисляются денежные средства, поступившие от участников или третьих лиц для участников системы. Для участника системы, как и для иных лиц, осуществление расчетов через электронных платежных систем не предполагает дополнительного заключения с банком договора банковского счета и, соответственно, открытия банковского счета.

Таким образом, счет для зачисления денежных средств, при вводе их в  систему – это банковский счет организации (оператора системы), на который могут перечислять денежные средства (в обычном порядке) физические или юридические лица, являющиеся, или, не являющиеся участниками системы. Ввод денежных средств в электронных платежных систем, могут быть осуществлен любым способом, предусмотренным системой и не запрещенным действующим законодательством и договором банковского счета, заключенным с оператором системы (банковский перевод, взнос наличными).

Вывод средств из системы также  осуществляется с использованием одного из банковских счетов оператора системы. При выводе денежных средств из системы осуществляются расчеты в обычном порядке, например, путем перевода средств со счета оператора системы на банковский счет, указанный участником.

Движение средств внутри электронной  системы является электронной информацией об осуществлении реальных банковских операций, осуществляемых через счет оператора системы в интересах участника системы по его публичным предложениям на продажу (офертам) или предложениям иных лиц. Владелец счета (оператор системы) предоставляет участникам системы комплекс услуг по использованию своего банковского счета для организации расчетов от имени, за счет и в интересах участника, путем предоставления информации об осуществляемых операциях за вознаграждение. При этом средства, находящиеся в «электронном кошельке» участника, то есть, поступившие на банковский счет оператора системы в адрес участника, являются собственностью последнего.

Таким образом, оператор системы, не являющейся кредитной организацией, выступает  в роли посредника при осуществлении расчетов. За осуществление указных действий оператор системы удерживает определенное вознаграждение, в соответствии с заключенным соглашением (например, в виде фиксированного процента за каждый перевод средств).

Задолженность покупателей и заказчиков может быть классифицирована по различным основаниям (рис. 2.)

Рис. 2. Классификация  задолженности покупателей и  заказчиков

 

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены понятие  и сущность расчетов с покупателями и заказчиками. Расчетные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед организацией. Сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

 

 

 

 

1.2 Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

- контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции. Если выручка  от продажи не может быть признана, в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то используют счет 45 «Товары отгруженные». Производственную себестоимость учитывают по дебету счета 45 «Товары отгруженные» (с кредита счета 43 «Готовая продукция»). По мере оплаты отгруженной продукции (дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов, кредита счета 90 «Продажи») её списывают с кредит счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Одновременно начисляется налог на добавленную стоимость по реализованной продукции и стоимость продукции по цене реализации отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Особенностью счета 90 «Продажи» является отражение по дебету и кредиту одинакового количества (объема) реализованной продукции: по дебету – в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту – в сумме выручки (зачисленного платежа) или суммы, предъявленной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 «Продажи» для расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток, а превышение оборота по кредиту – прибыль. Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» [18, с.129].

Основной целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками за оказанные услуги.

В ходе проверки расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

-  проверка правильности  оформления первичных документов  по продажи продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

-  подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности; 

-  оценка правильности  оформления и отражения на  счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности.

Объектами учета являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

Источниками информации для учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- приказ об учетной  политике предприятия;

- первичные документы по учету отгрузки товаров покупателями и заказчиками, и прочие первичные документы;

- учетные регистры, которые  используются для отображения  операций по учету задолженности  покупателей и заказчиков;

- бухгалтерская отчетность.

Учет расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

Во время проверки расчетов с  покупателями устанавливают, заключены  ли договора поставки продукции, правильно  ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам) [22, с.205].

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.

Особенностью учета расчетов с покупателями и заказчиками является то, что каждое предприятие в зависимости от того, какой вид расчетов с покупателями и заказчиками оно использует, ведет определенный способ учета данных расчетов. 

Если предприятие ведет наличные расчеты со своими покупателями и заказчиками (населением, юридическими лицами), то оно должно в обязательном порядке использовать контрольно-кассовые машины. При этом организация должна выдавать покупателю кассовый чек, подтверждающий прием наличных денег.  

Копии чеков (контрольные ленты) и другие подобные документы организация хранит в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарных отчетов.  

Предприятия оптовой торговли, а  также поставляющие свою продукцию  постоянным клиентам ведут безналичные  расчеты с покупателями и заказчиками.

Особенностью учета  расчетов с покупателями и заказчиками является возможность выбора руководства организации любого способа расчетов со своими клиентами, в зависимости от того, каким видом деятельности занимается предприятие и какие отношения сложились между ним и его покупателями и заказчиками.

 

1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

Нормативное регулирование  расчетов с покупателями и заказчиками  по российским стандартам бухгалтерского учета осуществляется на четырех уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования  представлен кодексами и законами. В первую очередь, это Гражданский  кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011 г. № 65-ФЗ) - регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли – продажи [1].

 Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012 № 19-ФЗ) - регулирует налогообложение операций по продаже [2].

Таможенный кодекс РФ (утв. ВС РФ 18.06.1993 № 5221-1) (ред. от 26.06.2008 № 103-ФЗ) регулирование внешней торговли товарами - в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике - осуществляется посредством установления вывозных и ввозных таможенных пошлин [3].

Из законов наиболее важных для учета расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный закон от 28.11.2011 № 339-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками [4].

В числе других законов можно  отметить Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» [5], Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ  «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 06.12.2011 409-ФЗ) - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества [6].

Из Указов Президента можно отметить Указ Президента РФ от 19.10.1993 № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» (ред. от 15.08.1997 № 888), который устанавливает ответственность за несвоевременное проведение расчетов [7].

Второй уровень представлен  нормативными актами, изданными министерством  финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. При этом согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете» [4], в случае если нормативные акты, разработанные какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету. Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие положения по бухгалтерскому учету:

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010 № 186н) - устанавливает требования и принципы ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками [8];

Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (ред. от 08.11.2010 № 144н) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций [9].

Третий уровень нормативного регулирования  представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010 № 142н) - предусматривает синтетические счета для учета расчетов с покупателями и заказчиками [10];

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010 № 142н) - устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками [11];

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. Банком России 03.10.2002 № 2-П) (ред. от 12.12.2011 № 2749-У) - регулирует безналичные расчеты с покупателями и заказчиками [12];

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» устанавливает формы и правила заполнения документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость [13];

Четвертый уровень нормативного регулирования  составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная  политика организации (для целей  бухгалтерского учета и для целей  налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона «О бухгалтерском учете» [4], ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [14], а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в организации формы первичных документов, график документооборота и др. Учетная политика организации устанавливает порядок отражения в учете выручки от продажи продукции и выбора учетных цен.