Учет расчетов с подотчетными лицами

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

 

1. ПРАВОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ  И АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ……………………………….5 

       1.1 Правовое обоснование…………………………………………………..5

       1.2 Актуальные проблемы учета и внутреннего контроля расчетов с

подотчетными лицами……………………………………………………….8

 

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВЫГОНИЧСКОГО СЕЛЬПО………

      2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия……...11

      2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии………………….21

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ

ЛИЦАМИ В ВЫГОНИЧСКОМ  СЕЛЬПО…………………………………….25

      3.1 Состояние учета расчетов с подотчетными лицами по командировкам

……………………………………………………………………………..25

      3.2 Состояние учета расчетов с подотчетными лицами по прочим

операциям……………………………………………………………........32

      3.3 Совершенствование организации учета на предприятии и учета

расчетов с подотчетными лицами……………………………………………...36

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….39

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………........42

 

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются наличные для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:

1. своевременное, полное, достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;
2. документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат;
3. контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами имеет свои особенности, охватывает массу информации и большой круг бухгалтерской документации.

С этих позиций выбранная  тема курсовой работы актуальна.

Цель данной работы –  рассмотреть на примере конкретной организации порядок учета, организации расчетов с подотчетными лицами,  выявить недостатки и определить направления совершенствования этих расчетов.

Цель определила следующие  задачи работы:

1. изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета расчетов с подотчетными лицами;
2. дать общую организационно-экономическую характеристику предприятия;

3)     изучить состояние учета расчетов с подотчетными лицами, выявить недостатки и на основе этого разработать направления их совершенствования;

 Объектом исследования является Выгоничское сельское потребительское общество (сельпо). Предметом - учет расчетов с подотчетными лицами.

                    Источниками написания работы являются: нормативно-законодательные акты, экономическая литература, годовая бухгалтерская отчетность за 3 года, первичная, сводная документация и регистры бухгалтерского учета.

При выполнении данной курсовой работы использовались следующие методы: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПРАВОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ И АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ 
   УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ.

 

  1.1 Правовое обоснование

 

 

Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

• 1-ый уровень (законодательный) – определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
• 2-ой уровень (нормативный) – устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.
• 3-ий уровень (методический) – документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета.
• 4-ий уровень (организационный) – организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику.

В силу того, что расчеты  с подотчетными лицами затрагивают  несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.

Основные положения по отражению расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете», который определяет основные задачи и объекты бухгалтерского учета, вводит основополагающие определения и понятия, а также устанавливает обязательные правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ (1-ый уровень) [3].

Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи оговорены в «Порядке о ведении кассовых операций»- Положение № 373-П/2012.

В связи с тем, что расчеты  с подответными лицами осуществляются в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ [9], в соответствие с которым предельный размер расчетов наличными по одной сделке с одним юридическим лицом не должен превышать 100 000 руб. (3-ий уровень).

Расчеты с подотчетными лицами оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ [1]. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует порядок обложения НДФЛ сумм, полученных работником под отчет. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли (1-ый уровень).

Кроме того, расчеты с  подотчетными лицами находят свое отражение  в Положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (2-ий уровень) [5].

При оформлении командировочных  расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ [2], который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку, а также порядок оплаты командированного сотрудника в выходные и праздничные дни. (1-ый уровень).

Размер суточных устанавливается Постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 г. №1043 (1-ый уровень) [4].

При направлении сотрудника в командировку за границу РФ применяют следующие нормативные акты: Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»[9], Положение по бухгалтерскому учету № 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».

Основными документами  четвертого уровня по расчетам с подотчетными лицами являются:

1. Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н [6].

    2.      Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета – содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таково требование Закона о бухгалтерском учете.

В настоящее время  унифицированные формы документов, необходимые для направления работника в командировку, утверждены постановлением Госкомстата РФ от 5 Января 2004 г. № 1” Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты ”.

Указанные формы должны применяться всеми организациями  при направлении работника в командировки.

В соответствии с постановлением Госкомстата РФ № 1 при направлении  работников в командировки и по возвращении  из них должны использоваться следующие унифицированные формы:

Т-9 “Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку”;

Т-9а “Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку”;

Т-10 “Командировочное удостоверение”;

Т-10а “Служебное задание  для направления в командировку и отчет о его выполнении”.

Указанные унифицированные  формы обязаны применять юридические лица всех форм собственности (п. 2 Постановления № 1) [12].

 

1.2 Актуальные проблемы учета расчетов с подотчетными лицами

 

Для выполнения различных  хозяйственных и других поручений  сельскохозяйственные предприятия выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами.

Деньги под отчет выдают на следующие  расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают в данной организации. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководство организации. [16].

Как указывает в своей  статье Ю.А. Суслова, лица, получившие наличные деньги на административно- хозяйственные или операционные расходы под отчет обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их с командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет.

Предельный срок предоставления авансового отчета установлен только в отношении командировочных  расходов. В остальных случаях  срок не определен. По мнению налоговых органов, высказанному в письме ФНС РФ от 24.01.06 №04-1-02/209, приказом по организации должен утверждаться перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет. В нем должны быть установлены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, их предельный размер и порядок предоставления авансовых отчетов. Если такого приказа нет, то можно считать, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен,  а значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в течение дня.

Выданные под отчет  денежные средства, по которым работником своевременно не предоставлен авансовый отчет, признаются задолженность работника перед работодателем.

В случаях, предусмотренных  ст. 137 ТК РФ, работодатель вправе принять решение об удержании задолженности по подотчетным суммам из заработной платы работника не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. При этом работодатель должен получить письменное согласие работника на удержание сумм из его заработной платы (письмо Роструда РФ от 09.08.07 № 3044-6-0). [17].

Удержания из заработной платы работника нужно производить  с учетом требований ст. 138 ТК РФ, согласно которой общий размет всех удержаний  при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Если задолженность  работника превышает максимально  допустимую сумму удержания, то погашение  производится частично. Сначала погашается задолженность в сумме, равной предельно допустимой, оставшаяся сумма удерживается при последующих выплатах заработной платы. [12]

Если руководитель организации  принял решение не удерживать с подотчетного лица сумму задолженности то:

Согласно п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.