Учет расчетов с персоналом по оплате труда» ( на примере ООО «Велес»)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет удержаний из оплаты труда работников

3.1 Учет обязательных  удержаний из оплаты труда

 

Из начисленной оплаты труда персоналу, производятся различные удержания. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.).

Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.[2]

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме и/или в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлена ст. 212 НК РФ. Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

 

Налоговая ставка в общем случае устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Дня доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.[2]

Для таких доходов налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ.

В соответствии со ст. 218–221 НК РФ при определении налоговой базы предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты:

1) в размере 3000 руб. за  каждый месяц налогового периода  для лиц, получивших или перенесших  лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС либо с работами по ликвидации  по­следствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. п. Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года независимо от суммы по­лученного с начала года дохода;

2) в размере 500 руб. за каждый  месяц налогового периода для  лиц, являющихся Ге­роями Советского  Союза или РФ, награжденных орденом  Славы трех степеней, являющихся  участниками Великой Отечественной войны и др. Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года независимо от суммы полученного с начала года дохода;

3) в размере 400 руб. за каждый  месяц налогового периода для  лиц, не перечисленных в пунктах 1 и 2. С 1 января 2009 г. налоговый вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 ООО руб., данный налоговый вычет не применяется;

4) в размере 1000 руб. за  каждый месяц налогового периода  распространяется на каждого  ребенка у налогоплательщиков, на  обеспечении которых находится  ребенок, являющихся родителями  или супругами родителей (в том  числе приемными), опекунами или попечителями. С 1 января 2009 г. данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, ис­численный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так­же на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и/или супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вы­чет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Социальные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы;

1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели, а также физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности,— в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях,—  в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях,— в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими  учреждениями РФ, а также уплаченной  налогоплательщиком за услуги  по лечению супруга (супруги), своих  родителей и/или своих детей  в возрасте до 18 лет в медицинских  учреждениях РФ (в соответствии  с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости  медикаментов (в соответствии с  перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

4) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору (договорам) негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и/или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)),— в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ;

5) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии в соответствии  с Федеральным законом «О дополнительных  страховых взносах на накопительную  часть трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных  накоплений» — в размере фактически  произведенных расходов с учетом  ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 2–5 предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не должны превышать 120 000 руб. в налоговом периоде.[2]

Имущественные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся а собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а так­же в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб.
• в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты и/или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и — фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1) с налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера,—  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (услуг);

2) с налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждения авторам  открытий, изобретений и промышленных  образцов,— в сумме фактически  произведенных и документально подтвержденных расходов.

Установлен следующий порядок исчисления налога на доходы физических лиц:

• сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
• общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду;
• сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

В ООО «Велес» начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (условно примем субсчет 68–8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится ООО «Велес», которое в данном случае выступает в роли налоговых агентов. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика ис­численную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.

Бухгалтерия обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

ООО «Велес» ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

• доходов, которые получены в налогооблагаемом периоде в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также по­лученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
• налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
• суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
• сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
• сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;
• сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;
• результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.