Учет расчетов с персоналом по оплате труда» ( на примере ООО «Велес»)

 

2.2 Аналитический учет начисленной и выданной заработной платы

Ведется  на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

в разрезе по субсчетам по каждому подразделению и отдельному работнику.

Аналитический учет оплаты труда в ООО «Велес» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (форма Т-54), в которых указывается необходимая информация:

• фамилия, имя отчество;
• подразделение ( в ООО «Велес» - основное или производство);
• категория персонала;
• табельный номер работника;
• количество детей (для определения льгот при расчете налога на доходы физических лиц);
• дата поступления на работу.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников.

Лицевой счет заполняется в течении года, в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

 

 

 

 

 

 

2.3 Синтетический  учет начисленной и выданной  заработной платы

 

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению синтетический учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Схема 2.3.1 «Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в:

• бухгалтерском балансе (Приложение№7),( не  отражается конкретно одной строкой, находится в пассиве раздел 5 «Краткосрочные обязательства», кредиторская задолженность);
• отчете о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчете о движении денежных средств (форма №4);
• приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6)
• и пояснительной записке

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга предприятия работникам, а с другой — соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

• счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
• счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
• счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
• счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
• счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
• счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
• другие счета издержек.

Бухгалтерия ООО «Велес» использует счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

1.

• Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• К-т 50    «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

2.

• Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• К-т 51    «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника.

В ООО «Велес» не производится оплата наличными деньгами, поэтому актуальна вторая бухгалтерская запись.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

• Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• К-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».[34]

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

• Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
• К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.[7]

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 процентов заработка:

• рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
• рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся – 18) лет;

      б) в размере 80 процентов заработка:

• рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

      в) в размере 60 процентов заработка:

• рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) – с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

Расчет доплат является составной частью расчета заработной платы и осуществляется на основе приказа руководителя организации на выплату доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации. Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата. Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:

• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены доплаты рабочему персоналу;
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены доплаты управленческому персоналу;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 51 «Расчетный счет» – перечислены доплаты.

Средний  месячный  заработок работника,  отработавшего  полностью  в расчетный период норму рабочего времени  и  выполнившего  нормы  труда (трудовые обязанности), не может быть менее  установленного  федеральным  законом минимального  размера  оплаты труда.

        Рассмотрим расчеты с персоналом по оплате труда за неотработанное время.   

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.[3]

Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда.

В бухгалтерском учете их относят в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении ООО «Велес» работает сотрудник. Если сотрудник – механик холодильного оборудования, то есть работает на производстве, то дебетуется счет 20 "Основное производство". Если же сотрудник - технический директор, то есть работает в основном подразделении предприятия, то это будет счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска установлена равной 28 календарным дням. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

Оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала.

Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

 Перечислены отпускные механику холодильного оборудования

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 20 «Основное производство» так как механик холодильного оборудования – производственный рабочий.

Обычно большинство работников стараются уйти в отпуск в летнее время, из-за чего выплата отпускных в течение года происходит неравномерно. В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков.

Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Создание резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналогично такие резервы для работников вспомогательных производств, для обслуживающего и управленческого персонала отражаются по дебету счетов 23, 25, 26 и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

 Так как в ООО «Велес» в штате числится 10 сотрудников, то резерв на предстоящую оплату отпусков не создан.

В связи с постановлением правительства РФ «Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», от 24.12.2007 № 922 расчет оплаты отпусков - расчет оплаты отпуска сотрудника  ООО «Велес» Галкина Ю.В. механика холодильного оборудования. [9]

1. Расчет среднедневного заработка по формуле: СЗД =ЗП/(12*29,4),

Где СЗД – среднедневной заработок,

ЗП- сумма выплаченной зарплаты за последние 12 месяцев,

12 – соответственное количество  месяцев,

29.4 - среднемесячное число календарных дней.

Расчет среднедневного заработка для Галкина Ю.В.:

СЗД = 104400/(12*29,4) =295,92 руб.

2. Сумма СЗД умножается на количество дней отпуска, для Галкина Ю.В.:

295,92 руб. х 14 дней = 4143 руб.

Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада. В таком же размере оплачивается простой по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.