Учет расчетов с бюджетом

   Отпускная цена рассчитывается так: 

   1. Покупная цена одного штока без НДС: 

      1200-200=1000 руб. 

   2. Цена с торговой наценкой:  

      1000+1000*20%=1200 руб. 

   3. Сумма НДС: 

        1200*20%=240 руб. 

   4. Сумма налога с продаж:  

      (1200+240)*(5%)=72 руб.

1.4. Учет местных  налогов и сборов 

   Применительно к организациям  к  местным  налогам  относятся  земельный налог и налог на рекламу, прочие местные налоги.

1.4.1. Налог на  рекламу 

   Налог на рекламу платят фирмы и  предприниматели,  которые  рекламируют свои товары (работы, услуги). 

   Налогом на рекламу  облагаются  величина  расходов  по  изготовлению  и

распространению рекламы. Налоговый  и отчетный периоды на рекламу  устанавливают местные власти. 

   Ставку налога на рекламу устанавливают местные власти, но она не  может

быть больше 5%  от  величины  расходов  по  изготовлению  и  распространению рекламы[13]. 

   Налог на рекламу рассчитывают  путем  умножения  величины  расходов  по изготовлению и распространению рекламы на ставку налога. 

   Порядок и сроки уплаты налога на рекламу устанавливают местные  власти. Налог уплачивается в местный бюджет. 

   Учет расчетов с бюджетом по  налогу  ведут  на  счете  68  «Расчеты  по

налогам и сборам» субсчет  «Налог на содержание жилищного  фонда  и  объектов социально-культурной сферы».  

   Начисление суммы налога отражают по дебету счета 91  «Прочие  доходы  и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример расчета  налога на рекламу 

   Для рекламы собственной продукции организация установила рекламный щит. Стоимость услуг по изготовлению и установке рекламного  щита  составила 12000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Ставка налога на рекламу равна 5 %.Рассчитать налог на рекламу. 

   Налог на рекламу равен:  

  (12000-2000)*(5%)=500 руб.

1. 1.4.2. Земельный налог

 

 Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками  на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве  пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в  отношении земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии со статьей 389 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством  Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в  праве общей собственности на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности, праве  постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами  для налогоплательщиков - организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными  предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков: 

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

 занятых жилищным фондом и объектами  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 

• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков [9]. 

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.  

   Порядок и сроки уплаты земельного налога устанавливают местные  власти. Налог уплачивается в местный бюджет. 

   Учет расчетов с бюджетом по  налогу  ведут  на  счете  68  «Расчеты  по

налогам и сборам». 

   Начисление суммы налога отражают по дебету счета 91  «Прочие  доходы  и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример расчета  налога на землю физического лица

Кадастровая стоимость земельного участка, находящегося в собственности  физического лица, составляет 60 000 рублей. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %.

Сумма земельного налога за этот участок составит 60 000 рублей*1,5% = 900 рублей.

1.5. Единый социальный  налог 

     Главой 24  части  второй  Налогового  кодекса  РФ  был  введен  Единый социальный налог (ЕСН). В составе ЕСН консолидированы  взносы  в  Пенсионный фонд,  Фонд  социального  страхования  и  фонды  обязательного  медицинского страхования — с целью мобилизации средств для реализации  права  граждан  на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. 

   Налогоплательщиками налога являются работодатели, производящие  выплаты наемным работникам, в том числе:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• родовые,  семейные  общины  малочисленных  народов  Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
• крестьянские (фермерские) хозяйства;
• физические лица.

 

    Объектом налогообложения  признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников  по  всем  основаниям.  Сумма единого социального налога должна исчисляться  налогоплательщиками  отдельно по  каждому  социальному  внебюджетному  фонду  (ПФР,  ФСС,  Федеральному  и Территориальным ФОМС) и перечисляется на счета фондов отдельными  платежными поручениями.

Сроки и формы предоставления отчётов во внебюджетные социальные фонды -  Налоговая декларация «Расчет по авансовым платежам по ЕСН для организаций»  (приложение 9), в сроки, предусмотренные для сдачи бухгалтерской отчётности.

Установлены следующие ставки Единого социального налога:

Таблица 7 

Ставки ЕСН для основной категории плательщиков  
(организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий): 

 

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования  Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей  280 000 руб.	8 120 руб. +1,0 % с суммы, превышающей  280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей  280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей  280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0 % с  суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей  600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0 % с  суммы, превышающей 600 000 руб.

 

 

     Величина единого социального налога в части, касающейся  зачисления  в Пенсионный фонд РФ, разделяется на единый социальный налог (взнос),  который идет  в  федеральный   бюджет   фонда   для   финансирования   страховой   и накопительной пенсии, и  страховые  взносы  (сборы),  зачисляемые  в  бюджет фонда для  финансирования  страховой  и  накопительной  пенсии.   

     Сумма  налога,  уплачиваемая  в  составе  налога  в  Фонд  социального страхования Российской Федерации,  подлежит  уменьшению  налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели  государственного социального  страхования,   предусмотренные   законодательством   Российской Федерации[26].

1.6. Типовые проводки  по расчету с бюджетом

1. При продаже продукции или другого имущества  исчисленная сумма  НДС отражается:

Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

2. Отражен НДС по поступившим материалам

Дебет   19   субсчет   «НДС   по   приобретенным   материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Перечислен в бюджет НДС:

Дебет  68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 51 «Расчетные счета»

4. Суммы     НДС,     подлежащие     возмещению     из     бюджета, списываются  с   кредита   счета   19   «НДС   по приобретенным ценностям» соответствующего субсчетам в  дебет  счета  68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по  НДС», только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за  оприходованные  и принятые на учет материальные ценности.
5. Отражена сумма налога с продаж:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» 

      6.   Перечислен налог с продаж в бюджет по итогам отчетного периода:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»

Кредит 51 «Расчетный счет» 

     7.   Отражена сумма акцизов, перечисленных в бюджет:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

Кредит 51 «Расчетный счет» 

   8.  Перечислена сумма налога на имущество в бюджет:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»