Учет расчетов с бюджетом

   Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется  по  итогам  каждого налогового  периода  как  сумма  налога,  полученная   от   покупателей   за реализованные им товары (работы, услуги),  уменьшенная  на  сумму  налоговых вычетов. Вычетам подлежат  суммы  налога,  предъявленные  и  уплаченные  при приобретении  товаров  (работ,  услуг)  для  осуществления  производственной деятельности или иных операций, признаваемых  объектами  налогообложения,  а также для перепродажи, либо уплаченные при ввозе  на  таможенную  территорию РФ  в  таможенных  режимах,   за   исключением   товаров   (работ,   услуг), используемых при производстве, реализации и передаче для  собственных  нужд, которые освобождены от НДС. По таким товарам  сумма  НДС включается в расходы организации.  

   Все плательщики НДС обязаны  составлять  счета-фактуры  при  совершении операций  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  вести   журналы   учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и  книги продаж у продавца.  

   Ставки НДС, устанавливаются в следующих размерах:

                                                                                                                    Таблица 1

Налогооблагаемые  товары

Ставка, %

Основание

основная

расчетная

2008 год

товары (работы,  услуги) по перечню

0

-

ст.164 Налогового кодекса  Российской Федерации

продовольственные товары и  товары для детей по перечню, а  также периодические печатные издания  и медицинские товары

10

9,09

остальные  товары (работы,  услуги)

18

15,25

 

    НДС уплачивается: 

   1) ежемесячно исходя от величины фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

   2) Ежеквартально  исходя  из  фактической  реализации  товаров  (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за  отчетным  кварталом,  предприятиями  с  ежемесячными  в  течении квартала суммами выручки от реализации товаров  (работ,  услуг)  без НДС и налога с продаж, не превышающим 1 млн.руб.

Пример расчета  НДС: 

   На предприятие поступили материалы от поставщиков  по  договорной  цене 175 350,00 руб., НДС на сумму 31 563,00 руб., оплачены материалы  –  206 913,00  руб.  Отгружена  покупателям  продукция; отпускная стоимость – 175 350,00 руб., НДС – 60 888,43 руб.  Поступили  от  покупателей денежные средства за продукцию – 399 157,51 руб.

 

 

 

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Первичные документы

Дебет

Кредит

Поступили материалы от поставщика

10

60

175 350,00

Накладная поставщика(приложение 1)

Отражен НДС по поступившим  материалам

19

60

31 563,00

Счет-фактура поставщика (приложение 2)

Оплатили материалы поставщику

60

51

206 913,00

Платежное поручение (приложение 3)

Отражен налоговый вычет  по НДС

68

19

31 563,00

Счет-фактура поставщика

Отгружена продукция покупателю

62

90

338 269,08

Накладная (ф.ТОРГ-12) (приложение 4)

Отражен НДС

90

68

60 888,43

Счет-фактура продавца (приложение 5)

Поступили денежные средства от покупателя за полученную продукцию	51	62	399 157,51	Платежное поручение (приложение 6)

Перечислено в бюджет

68.2

51

31 563,00

Платежное поручение

1.2.2. Учет расчетов  по акцизам 

   Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).  

   Плательщиками    акцизов    являются:  

1. организации,
2. индивидуальные предприниматели
3. лица,  признаваемые  налогоплательщиками   в   связи   с перемещением  товаров  через   таможенную   границу   РФ,   определяемые   в соответствии  с  Таможенным  кодексом  РФ,  если  они  совершают   операции, подлежащие налогообложению.

 

    Акцизами облагаются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с  объемной  долей  этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные  изделия,  ювелирные изделия,  бензин  автомобильный,  дизельное  топливо,  моторные  масла   для дизельных и карбюраторных двигателей,  легковые  автомобили  и  мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5  кВт  (150  л.с.).  Подакцизным  минеральным сырьем являются нефть и стабильный  газовый  конденсат,  а  также  природный газ. 

   Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе  22  НК РФ (часть вторая). 

   Порядок учета расчетов по акцизам  определен  приказом  Минфина  РФ  от 12.11.96 г. №96. 

   Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному  минеральному  сырью исчисляется  как  произведение   соответствующей   твердой   (специфической) налоговой ставки и  налоговой  базы;  в  отношении  адвалорных  (процентных) налоговых ставок сумма  налога  исчисляется  как  соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.  

   Сумма налога, подлежащая  уплате  в  бюджет,  по  операциям  реализации

(передачи) подакцизных товаров  определяется  по  итогам  каждого  налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты. 

   Сумма налога, подлежащая  уплате  в  бюджет,  по  операциям  реализации

(передачи) подакцизного  минерального сырья определяется   по  итогам  каждого налогового периода как  общая  сумма  налога  по  подакцизному  минеральному сырью[4]. 

   Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную  стоимость  по  приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет  68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».  

   По  дебету  счета  19  субсчет  «Акцизы  по   оплаченным   материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов,  уплаченные  поставщикам  за подакцизные  товары,  используемые  в  качестве   сырья   для   производства подакцизных товаров, в  корреспонденции  с  кредитом  счета  60  «Расчеты  с поставщиками  и  подрядчиками»,  76  «Расчеты   с   разными   дебиторами   и кредиторами» [8]. 

   По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты  их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68. 

   В этих целях должен быть организован раздельный  учет  акцизов  как  по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так  и  по не оприходованным и неоплаченным. 

   Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по  налогам  и  сборам»  (при методе продажи продукции «По отгрузке») или  кредиту  счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами  и  кредиторами»  (при  методе  продажи  продукции  «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции  задолженность  перед  бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета  76  и  кредиту счета 68.

1.2.3. Налог на  прибыль 

   Налог на прибыль является прямым налогом. 

   Налогоплательщиками на прибыль признаются: 

1. Российские организации
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие  доходы  от  источников  в России.

 

    Объектом налогообложения для российских  организаций  является  валовая прибыль, полученная налогоплательщиком. 

   Валовая прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как

собственного производства, так  и  покупных  товаров,  доход  от  реализации

имущества  (включая  ценные  бумаги)  и   имущественных   прав,   доход   от

внереализационных  операций,  уменьшенных  на   сумму   расходов   по   этим операциям.

Таблица 2

2013 год  Налоговая ставка установлена  в размере (если иное не предусмотрено  пунктами 2, 3, 4, 5 статьи 284 Налогового  кодекса Российской Федерации):

Размер налоговой ставки

в федеральный бюджет

в бюджеты субъектов Российской Федерации

итого

основание

2%

18% Законами  субъектов РФ налоговая ставка может быть снижена: -для отдельных категорий налогоплательщиков – до 13,5 процента (минимально возможная ставка) (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ); -для организаций – резидентов особой экономической зоны (в части прибыли от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при наличии раздельного учета доходов и расходов) – без ограничений. При этом максимально возможная ставка составляет 13,5 процента (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ).

20%

п. 1 ст. 284 НК РФ

 

    Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов – на  счете  91  «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и  кредитовыми оборотами по  этим  счетам.  Дебетовое  (убыток)  или  кредитовое  (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в  текущем  отчетном  периоде  со  счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».  

   Налоговой базой  по  налогу  на  прибыль  является  денежное  выражение прибыли.  Прибыль,  подлежащая  налогообложению,  определяется   нарастающим итогом с начала года. 

   Если в отчетном периоде получен убыток, то в  данном  отчетном  периоде

налоговая база  признается  равной  нулю.  Организации,  понесшие  убытки  в предыдущем налоговом периоде или в  предыдущих  налоговых  периодах,  вправе уменьшить  налоговую  базу  текущего  налогового  периода   на   всю   сумму полученного убытка или на  часть  этой  суммы.  При  этом  совокупная  сумма переносимого убытка ни в каком  отчетном  периоде  не  может  превышать  30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в  течение  10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. 

   Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.  

       По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие:  

   1)  6%  -  по  дивидендам,  полученным  от  российских  организаций   и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;