Учет расчетов с бюджетом

   2)  15%  -  по  дивидендам,  полученным   от   российских   организаций иностранными организациями, а также  по  дивидендам,  полученным российскими организациями от иностранных организаций. 

   Сумма налога, полученная от долевого  участия  в  других  организациях,

зачисляется в федеральный  бюджет. 

   По налогу на прибыль организаций отчетными  периодами  являются  первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом  – календарный год[12].

Порядок исчисления налога на прибыль

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год организация  в Отчете о прибылях и убытках  отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110,00 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические  расходы превысили ограничения  по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения,  на 3000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского  учета, составили 4000 руб. Из  этой суммы для целей налогообложения  к вычету принимается 2000 руб.

3. Начислен, но не получен  процентный доход в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  другой организации в размере  2500 руб.

Механизм образования  постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 3:

Таблица 3

Виды доходов и расходов

Суммы, учитываемые при  определении бухгалтерской прибыли (убытка)  (pуб.)

Суммы, учитываемые при  определении налогооблага- емой прибыли (убытка)  (руб.)

Разницы, возникшие в отчетном периоде  (руб.)

Представительские расходы

15000

12000

3000 (постоянная разница)

Сумма начисленной амортизации  на амортизируемое имущество

4000

2000

2000 (вычитаемая временная  разница)

Начисленный процентный доход  в виде дивидендов от долевого участия

2500

-

2500 (налогооблага- емая временная разница)

Используя приведенные данные в таблице 3, произведем необходимые  расчеты по налогу на прибыль с  целью определения текущего налога на прибыль.

Таблица 4

Условный расход по налогу на прибыль

126110 (руб.)   24/100 = 30266,4 (руб.)

Постоянное налоговое  обязательство составляет

3000 (руб.)   24/100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый  актив составляет

2000 (руб.)   24/100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое  обязательство составляет

2500 (руб.)   24/100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = Условный расход + Постоянное налоговое  обязательство + Отложенный налоговый  актив – Отложенное налоговое  обязательство [25].

Текущий налог на прибыль = 30266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) – 600 (руб.) = 30866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе  бухгалтерского учета и подлежащего  уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в  налоговой Декларации по налогу на прибыль, составит 30866,4 руб.(приложение 7)

В целях проверки механизма  отражения расчетов по налогу на прибыль  в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки  указаны в таблице 5:

Таблица 5

1.

Прибыль согласно отчету о  прибылях и убытках (бухгалтерская  прибыль)

126110 (руб.)

2.

Увеличивается на  в т.ч.:

5000 (руб.)

представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством

3000 (руб.)

величину амортизационных  отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)

2000 (руб.)

3.

Уменьшается на  в т.ч.:

2500 (руб.)

на сумму неполученного  процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций

2500 (pуб.)

4.

Итого налогооблагаемая прибыль

128610 (pуб.)

Текущий налог  на прибыль = 128610 (руб.)   24/100 = 30866,4 (руб.)

Основные проводки по налогу на прибыль: 

   1. Начисление авансовых платежей по налогу на  прибыль  и  платежей  по пересчетам по этому  налогу  из  фактической  прибыли:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» субсчет «Платежи в  бюджет  налога  на прибыль» / Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль» 

   2. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и  платежей  по пересчетам  по  этому  налогу  из  фактической  прибыли   в   бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Налог на прибыль» / Кредит счета 51 «Расчетные счета» 

   Организации  по  итогам  каждого  отчетного  периода  исчисляют   сумму квартального авансового платежа на основе фактически полученной  прибыли  за предшествующий квартал, рассчитанной нарастающим итогом  с  начала  года,  и ставки налога  на  прибыль.  Организации  уплачивают  ежемесячные  авансовые платежи в течение квартала равными долями в размере одной  трети  фактически уплаченного  квартального  авансового  платежа  за  квартал,  предшествующий кварталу, в котором уплачивают  ежемесячные  авансовые  платежи.  Уплата  их производится не позднее 15-ого числа каждого месяца.

1.3. Учет региональных  налогов и сборов 

   К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, налог  на  недвижимость,  налог  с  продаж,   налог   на   игорный   бизнес, региональные лицензионные сборы.

1.3.1. Налог на  имущество организаций 

   Плательщиками налога на имущество являются:

1. Предприятия, учреждения и организации, в том  числе  с  иностранными инвестициями, считающиеся юридическими  лицами  по  законодательству РФ;
2. Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет;
3. Компании,  фирмы,  любые   другие   организации,   образованные   в соответствии    с    законодательством    иностранных    государств, международные организации и объединения,  а  также  их  обособленные подразделения,  имеющие  имущество  на  территории,  континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

 

    Центральный банк и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.  

   Объектом налогообложения  являются  основные  средства,  нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия. 

   Налогом облагается стоимость имущества, находящегося на  балансе  вашей фирмы. 

   Налоговая база по налогу на имущество  –  это  среднегодовая  стоимость

налогооблагаемого имущества  фирмы по итогам I квартала,  первого  полугодия, девяти месяцев и всего года.  

   Уплата налога производится по квартальным расчетам в  пятидневный  срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета)  за квартал, а по годовым расчетам – десятидневный срок со  дня,  установленного для бухгалтерского отчета за год[11]. 

   Учет расчетов организаций  с  бюджетом  (кроме  банков)  по  налогу  на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам»  на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество»

Пример расчета  налога на имущество

У организации в составе  основных средств учтен персональный компьютер и ноутбук первоначальной стоимостью 60313,70 рублей. Балансовая (остаточная) стоимость здания по состоянию на 1 января 2008 года –39674,00 рубля. Сумма  ежемесячных амортизационных отчислений по данным основным средствам составляет 1210,00 рублей.

Произведем расчет суммы  авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2012 года и заполним декларацию по налогу на имущество организаций (приложение 8), учитывая, что законом субъекта РФ установлена максимальная налоговая ставка - 2,2%. Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

«Среднегодовая (средняя) стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу» (пункт 4 статьи 376 НК РФ) [4].

Первым отчетным периодом по налогу на имущество является согласно пункту 2 статьи 379 НК РФ I квартал 2008 года.

При отражении в бухгалтерском  учете операций по начислению и уплате налога на имущество в бюджет отражается следующими записями:

1. Начислен налог на имущество организации :

Дебет 91»Прочие доходы и  расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»  на сумму  161 рубль.

2. Уплата авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал 2008 года:

Дебет 68 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»   Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 161 рубль.

1.3.2. Налог с  продаж 

   Этот  налог  устанавливается  и  вводится  в   действие   региональными

законодательными органами государственной власти, которые  определяют  ставку налога, порядок и сроки его уплаты, льготу  и  форму  отчетности  по  налогу. 

   Плательщиками налога с продаж  являются  организации  и  индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары на территории субъекта  федерации за наличный расчет. 

   Объектом обложения налогом с продаж  являются  операции  по  реализации физическим лицам  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  РФ  за  наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. 

   Налоговая база  –  это  стоимость  проданных  товаров  (работ,  услуг), облагаемых налогом с продаж. 

   Налоговый и отчетный период по налогу с продаж равны одному месяцу.  

   Ставку налога с продаж устанавливают региональные  власти,  но  она  не

может быть больше 5 %[10]. 

   Декларацию по налогу с продаж нужно сдавать ежемесячно. Конкретный срок сдачи и  форму  декларации  устанавливают  региональные  власти.  Существуют особенности исчисления и уплаты налога с продаж:

1. Для фирм и предпринимателей, которые продают товары (работы, услуги) через посредника;
2. Для фирм, имеющих филиалы.

Пример расчета  налога с продаж 

   Фирма продает запасные части к компрессорному оборудованию. В регионе, где расположена фирма, ставка налога с продаж составляет 5  %.  Фирма  приобрела  для  перепродажи  партию штоков для компрессоров. Покупная стоимость одного штока  –  1200  руб.  (в том числе НДС – 200 руб.).  По  решению  руководителя  торговая  наценка  на запасные части установлена в размере 20%.