Учет продукции животноводства

1. В Законе Республики Беларусь от 18.10.2003г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З) [1] утверждаются правила ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом,  имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

 Первичные  учетные   документы принимаются  к  учету,  если  они составлены  по  типовым формам, утвержденным Министерством  финансов Республики  Беларусь. При отсутствии утвержденных типовых форм принимаются  к  учету  самостоятельно разработанные  и  утвержденные первичные учетные документы. 

 Хозяйственные   операции   должны   отражаться   в    регистрах бухгалтерского   учета   в  хронологической   последовательности   и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В Приказе № 363 от 14.08.2007г. "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции" [2] описываются все виды первичных документов по учету готовой продукции животноводства и правила их заполнения. Например: для ежедневного учета надоенного молока в подразделении применяется Журнал учета надоя молока (форма N 412-АПК), который открывается на 15 дней.

Журнал заполняет руководитель подразделения. Записи в Журнал производятся ежедневно по результатам каждого доения (утро, полдень, вечер), по каждой доярке (мастеру машинного доения). В отдельных графах проставляются данные о количестве закрепленных коров за дояркой, в том числе дойных, жирность молока, количество жироединиц, прочие данные о качестве молока (кислотность и др.).

В Постановлении № 41 от 31.05.2004г. "Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса [3] говорится о применении журнально-ордерной формы учета животных на выращивании и откорме для аналитического учета в разрезе видов продукции. Для учета животных на выращивании и откорме, отражаемых на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", предназначен журнал-ордер формы N 14-АПК. На лицевой стороне журнала-ордера приводят сводные обороты за отчетный месяц и с начала года по кредиту счета 11. Заполняют этот раздел журнала-ордера на основании разворотов журнала-ордера.

В Постановлении № 50 от 29.06.2011г. [4] говорится о счетах бухгалтерского учета, на которых отражается учет готовой продукции животноводства и ее реализация. Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для отражения движения готовых изделий в промышленности и других отраслях и продукции сельскохозяйственного производства. Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 "Готовая продукция", а учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

В Постановлении № 180 от 30.11.07г. [5] разъясняются правила проведения инвентаризаций активов и обязательств. В них расписаны этапы проведения инвентаризации, состав комиссии, сроки, периодичность и т.д.

В Постановлении  № 102 от 30.09.2011г.[6] говорится о корреспонденции  счетов при реализации продукции, товаров, работ, услуг. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг").

В Постановлении  № 111 от 31.10.2011г. [7] разъясняется порядок  составления раздела «Отчет о  прибылях и убытках». Например: по статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (строка 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", за вычетом скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, стоимости возвращенной продукции, товаров, а также налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

В Указе Президента № 114 от 15.03.2011г. [8] говорится о том, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом и он должен содержать следующие сведения:

- наименование  документа, дату его составления;

- наименование  организации, фамилию и инициалы  индивидуального предпринимателя;

- содержание  и основание совершения хозяйственной  операции, ее оценку в натуральных  и стоимостных показателях (или  в стоимостных показателях);

- должности  лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции и (или)  правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы  могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

В Приказе №267 от 01.07.2011г. [9] представлен перечень специализированных форм товарно-транспортных накладных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций. Например: товарно-транспортная накладная ТТН-1 (молоко), товарно-транспортная накладная ТТН-1 (скот), продолжение к товарно-транспортной накладной ТТН-1 (скот), приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов в сельскохозяйственных предприятиях ПК-1 (скот) и т.д.

В Приказе 268 от 01.07.2011г. [10] представлен перечень примерных  форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, а также инструкция о порядке применения и заполнения этих документов. Например: форма 215-АПК «Отчет о движении продукции материалов», форма 304-АПК «Акт на оприходование приплода животных», форма 412-АПК «Журнал учета надоя молока» и т.д.

В Указе № 325 от 22.06.2010г [11] описываются основные задачи контролирующих органов, это - обеспечение  контроля за соответствием требованиям  законодательства деятельности, осуществляемой подведомственными организациями; своевременное предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства; принятие мер по обеспечению сохранности, целевого и эффективного использования имущества подведомственных организаций; выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности деятельности подведомственных организаций.

В Указе №510 от 16.10.2009г. [12] говорится о том, что  проверки организаций, их обособленных подразделений, имеющих учетный  номер плательщика, вправе проводить  только государственные органы (их структурные подразделения с  правами юридического лица территориальные органы, подчиненные организации) и иные организации, уполномоченные законодательными актами или нормативными правовыми актами Правительства Республики Беларусь на осуществление контроля (надзора) за деятельностью проверяемых субъектов и включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов с указанием сфер контрольной (надзорной) деятельности, утверждаемый настоящим Указом.

1.3 ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Пасевич В.Г. в своей статье описывает особенности плана счетов в сельскохозяйственных организациях по учету скота и птицы на ферме.               К счету 11 «Животные на выращивании и откорме могут быть открыты следующие субсчета с учетом вида продукции.

- 11-1 "Молодняк животных" (крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, оленей, лошадей и других видов рабочего скота). Аналитический учет ведется по производственным и возрастным группам;

- 11-2 "Животные на откорме" (взрослый продуктивный и рабочий  скот, переведенный на откорм из основного стада). Аналитические счета открываются по видам скота;

- 11-3 "Птица" (взрослая птица,  молодняк). Аналитические счета открываются  по учетным группам (видам птиц). На специализированных племенных  предприятиях, птицефабриках, комплексах по производству продукции животноводства, мясокомбинатах учет птицы ведется в разрезе возрастных (технологических) групп;

- 11-4 "Звери" (пушные звери). Аналитический  учет ведется по каждому виду  и годам рождения;

- 11-5 "Кролики". Аналитический  учет ведется по породам;

- 11-6 "Семьи пчел" (пчелиные  семьи). Аналитический учет ведется  в целом по пасеке. На этом  субсчете учитывают также соторамки,  находящиеся в ульях и в  запасе;

- 11-7 "Животные, принятые у граждан  для реализации". Аналитический  учет ведется по видам животных с указанием количества голов, живой массы и стоимости в корреспонденции с кредитом субсчета 76-8 "Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации";

- 11-8 "Молодняк животных, переданный  гражданам на выращивание по договорам". Аналитический учет ведется по каждому гражданину, принявшему животных, а также по видам и группам скота и птицы. [13]

М.Р. Абгарян своей статьей рассматривает  вопросы падежа в бухгалтерском  и налоговом учете с отсутствием  его причины.

Пунктом 40 Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденных Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 N 65 (далее - Рекомендации N 65), определено, что в животноводстве по статье "Потери от брака, падежа животных" отражаются потери от гибели молодняка и взрослых животных, находящихся на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел. В эту статью не включаются потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, а также потери вследствие стихийных бедствий. Установленные нормы технологического отхода животных и птицы применяются в целях налогового учета. Аналогичные положения содержит подп. 5.2.9 Методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции (далее - Указания N 363), утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 N 363 (далее - Приказ N 363). В приложении 8 к Приказу N 363 приведены нормы технологического отхода сельскохозяйственных животных.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденной Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 N 28, в составе затрат животноводства отдельно учитывается стоимость павших животных и птицы (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются на затраты животноводства по соответствующим видам и группам животных по статье "Потери от брака, падежа животных".

Таким образом, на основании  приведенных положений нормативных  документов можно сделать однозначный  вывод, что потери от падежа животных, произошедшие не в результате стихийных  бедствий или эпизоотий, при отсутствии виновных лиц в полном объеме включаются в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, при этом вне зависимости от того, произошли они в пределах установленных технологических норм либо сверх них. [14].

^{И.М. Кинцак в своей  статье рассказывает о порядке учета  при реализации готовой  продукции. Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. N 50 (далее - Инструкция N 50), предусмотрено, что для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен счет 43 "Готовая продукция". Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счетов учета затрат на производство.}

^{Стоимость выполненных работ  и оказанных услуг  на счете 43 "Готовая  продукция" не отражается, а фактические  затраты на их выполнение и оказание при  отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".}

^{Стоимость реализованной продукции  при отражении  в бухгалтерском  учете выручки  от ее реализации отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 43 "Готовая продукция".}

^{Для обобщения информации о доходах и  расходах, связанных  с текущей деятельностью  организации, а также  для определения  финансового результата по ней типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. N 50, предусмотрен счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". На нем отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности. [15]}