Учет прочих доходов и расходов

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (по дебету).

На субсчетах 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы данные накапливаются  в течении года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчетов  91.1, 91.2. и 91.8. на счет 99 "Прибыли и  убытки".

 Аналитический учет по счету  91 "Прочие доходы и расходы"  ведется по каждому виду доходов  и расходов, обеспечивая возможность  выявления финансового результата  по каждой операции. Организация  по каждой задолженности создает  резерв по сомнительным долгам, при этом сомнительным долгом  признается дебиторская задолженность,  которая не погашена в сроки  установленные договором. 

 

Таблица 5. Основная корреспонденция счетов прочих доходов и расходов

№	Хозяйственная операция	Кор. счетов		2009 г. (т.руб.)	2010 г. (т.руб.)	2011 г. (т.руб.)	Документ- основание
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Комиссия за ведение расчетного счета	91.2	51	137	221	278	платежное поручение
2	Материальная помощь сотрудникам	91.2	70	82	153	195	Приказ
3	Списание за услуги по инкассации	91.2	51	146	95	89	Акт списания
4	Списание дебиторской задолженности  по истечении срока давности	91.2	60	-	88	24	договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки  работ
Продолжение таблицы №5
1	2	3	4	5	6	7	8
5	Плата за загрязнение	91.2	68	41	39	43	Бухгалтерская справка
6	Резерв по сомнительным долгам	91.2	63	-	-	622	Акт инвентаризации дебиторской задолженности
7	Списание испорченных продуктов, товаров	91.2	10	-	10	13	инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей; - акт ревизии товара на складе;
8	Соболезнование в газете	91.2	60	-	-	1	бухгалтерская справка
9	Проведение мероприятия	91.2	76	14	-	7	Приказ
10	Мат. помощь школам согл. Решениям, сельсоветам, храму	91.2	51	4	172	144	Приказ
11	Госпошлина на получении лицензии	91.2	68	-	43	3	Платежное поручение
12	Премия к праздникам по Положению  о прем	91.2	70	72	69	49	Приказ
13	Питание сотрудников во время командировки	91.2	71	50	51	32	Приказ
14	Подарки сотрудникам	91.2	-	27	62	65	Приказ
15	Списание остаточной стоимости амортизации  Ос	91.2	01	-	68	4	акт на списание
16	Возмещение за бой посуды	50	91.1	10	45	13	Акт
Продолжение таблицы № 5
1	2	3	4	5	6	7	8
17	Списана кредиторская задолженность  по истечении срока давности	60	91.1	-	12	30	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; справками к акту инвентаризации расчетов
18	Возврат за обучение	76	91.1	8	-	16	Приказ
19	Подготовка и обучение кадров по договору Центром занятости	60	91.1	5	-	10	приказ
20	Зачислена страховая премия  на расчетный  счет	51	91.1	24	120	33	договоров страхования

 

Рассмотрим, порядок отражения  на схемах счетов бухгалтерского учета  закрытие субсчетов 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы».

 

Таблица 6. закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» 31 декабря 2011 года:

закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы»    Д.91.1 К 99.1	7
закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы»  Д.99.1  К91.2	1048
закрыт субсчет 91.8. «Расходы не принимаемые  к налогообложению» Д 99.1   К  91.8	781

 

Синтетический счет 91 « Прочие доходы и расходы» на начало месяца сальдо не имеет. Сальдо на начало месяца имеют  субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При анализе прочих  расходов и  доходов за три года (2009-2011г.г.) рассмотрим некоторые расходы и доходы:

1)В 2010 и 2011 году были реализованы  основные средства:

2010 г. реализация транспортных  средств, разрешения министра на реализацию отработавшие моторесурс автомобили, приказ от 20.10.2010 № 79 А.

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используются: 
– счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта в сумме 263 тыс. руб, без учета стоимости НДС; 
– счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства в сумме 68тыс.руб.

Записи на счете 91 делаются на основании: 
– договора купли-продажи (передачи, мены);

– акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);

– свидетельства о регистрации  права собственности (по объектам недвижимости); 
– документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства.

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства - проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1

– отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при реализации основного средства

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства (остаточная стоимость основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76.)

– учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного  средства;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен НДС по затратам, связанным  с продажей основного средства.

Если расходы, связанные с реализацией  основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между  ними признается убытком. В бухучете сумма убытка относится к расходам текущего периода и включается в  прочие расходы единовременно в  том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99).

2)Излишки, выявленные при проведении инвентаризации, отражаются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывается по рыночной цене, то есть по стоимости, которая  может быть получена в результате продажи этого имущества На стоимость  излишков в 2010 году , выявленных в ходе инвентаризации, сделана проводка:

Дебет 10Кредит 91-1  0,5 тыс.рублей

– отражена стоимость излишков, выявленных при инвентаризации.

На счетах бухучета излишки отражайте  в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления  годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года).

3) Сумму списанной кредиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, включается  в состав прочих доходов в  сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

Кредиторскую задолженность списываем  отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации, проведенному  по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

В бухучете списание кредиторской задолженности  отражена в 2010  и 2011 годах проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1 – 12,5 тыс.руб.; Дебет 60 Кредит 91-1 – 30 тыс.руб.;  
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись делаем  в периоде, в котором  истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99

Сумму кредиторской задолженности, списанную  в связи с истечением срока  исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:

• в связи с его ликвидацией
• по инициативе налоговой инспекции, если организация фактически не осуществляет деятельность .

4)При  досрочном увольнении сотрудник  должен возместить расходы на  обучение в сумме, пропорциональной  времени, которое не было отработано им после окончания обучения  Возврат стоимости обучения  в 2010 году отражен в учете проводкой:

В бухучете задолженность сотрудника перед организацией по оплате обучения отражается проводкой:

Дебет 73 Кредит 91-1

– отражена задолженность сотрудника по возмещению расходов организации  на его обучение.

Сотрудник добровольно компенсирует организации стоимость своего обучения, в учете сделана запись:

Дебет 50 Кредит 73

– внесена в кассу сумма задолженности  по возмещению расходов на обучение.

Дебет 76 Кредит 91-1  - 16 тыс.руб.

5) затраты  на оплату услуг банков

Взаимоотношения между банком и организацией  возникают на основании договора банковского счета. По такому договору банк обязуется принимать и зачислять  денежные средства, поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), а также выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и  проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ). За совершение операций по счету банк взимает с клиента определенную плату (комиссию). Это предусмотрено в ст. 851 ГК РФ.

Включаем  такие расходы прочие. Тем более  что независимо от квалификации расходов на оплату банковских услуг они все  равно будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (естественно, при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ). Порядок отражения данных затрат повлияет лишь на заполнение декларации по налогу на прибыль.

1.Плата  за открытие счета в банке.

2.Плата  за свидетельствование подлинности  подписей на банковских карточках.

3.Платежи  за расчетно-кассовое обслуживание. Одним из основных видов услуг, оказываемых банками организациям, является расчетно-кассовое обслуживание. Под расчетно-кассовым обслуживанием понимается комплекс банковских услуг, включающий, в частности:

- ведение  учета денежных средств на  расчетном счете организации-клиента;

- зачисление  на счет организации поступающих  денежных средств;

- прием  от клиента наличных денег,  их пересчет и зачисление на  счет;

- выполнение  поручений (распоряжений) организации  о перечислении денежных средств  с ее счета;

- выдачу  организации наличных денег с  ее счета (включая оформление  чековой книжки);

- проведение  других банковских операций по  счету, предусмотренных действующим  законодательством РФ или договором,  заключенным между банком и  юридическим лицом.

Плата за инкассацию наличных денег. С октября 2010 года предприятие поручает банку инкассировать свои наличные денежные средства, то есть доставлять их из кассы организации в учреждение банка для последующего зачисления на ее расчетный счет. Условие об инкассации банком наличных денег оформлено в виде отдельного договора.

Оказание  банками услуг, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем "Клиент - банк" отражаются в составе прочих расходов. Система « Клиент – банк» установлено санатории в двух банках с мая 2010года и июля 2011 года

Платежи, связанные с изготовлением, обслуживанием  и использованием пластиковых зарплатных карт:

- изготовление  и периодический перевыпуск пластиковых зарплатных карт;

- открытие  и ведение операций по карточным  счетам (годовое обслуживание карточных  счетов);

- перевод  и зачисление заработной платы  и других денежных выплат сотрудникам  на карточные счета.

-Организация создает по каждой задолженности резерв в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ Отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются в качестве прочих расходов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, отражается на счете 63 « резерв по сомнительным долгам»

Дебет сч.91. 2 « Прочие расходы» Кредит сч.63 «  резервы по сомнительным долгам», списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной нами сомнительной, отражается :

Получены  денежные средства- Дебет сч. 51 « Расчетные счета» Кредит сч.62 « расчеты с покупателями и заказчиками» отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам Дебет сч.63 Кредит сч. 91.1 « Прочие доходы».