1.3 Состав прочих доходов и расходов
Прочие доходы организации учитываются
на счете 91.1 «Прочие доходы». Положение
по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы
организации» устанавливает перечень
доходов относящихся к прочим
доходам:
- Поступления, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
активов организации (арендная
плата за предоставление в
аренду основных средств). В соответствии
со статьей 606 Гражданского кодекса
РФ по договору аренды (имущественного
найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю)
имущество за плату во временное владение
и пользование или во временное пользование.
Предметом договора аренды могут быть
земельные участки и другие обособленные
природные объекты, предприятия и другие
имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства
и другие вещи, которые не теряют своих
натуральных свойств в процессе их использования.
Согласно положению по бухгалтерскому
учету 9/99, если предоставление за плату
во временное пользование активов организации
не является предметом деятельности, то
арендная плата признается в бухгалтерском
учете прочим доходом исходя из допущения
временной определенности фактов хозяйственной
деятельности и условий соответствующего
договора[13].
- Поступления, связанные с предоставлением
за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной
собственности (арендная плата
за предоставление прав на
пользование объектами нематериальных
активов). Статьей 138 ГК РФ в
случаях и в порядке, установленных
ГК РФ и другими законами, признается
исключительное право (интеллектуальная
собственность) гражданина или
юридического лица на результаты
интеллектуальной деятельности
и приравненные к ним средства
индивидуализации юридического
лица, индивидуализации продукции,
выполненных работ или услуг.
Исключительность прав заключается
в том, что такие права могут
использоваться третьими лицами
только с согласия правообладателя.
Порядок отражения в бухгалтерском
учете операций, связанных с передачей
прав на результаты интеллектуальной
деятельности, зависит от заключенных
между правообладателем и пользователем
договоров: уступки; лицензионных
договоров (исключительная, неисключительная,
открытая лицензия); авторских договоров
(о передаче исключительных, неисключительных
прав на использование произведений);
договоров коммерческой концессии.
- Поступления, связанные с участием
в уставных капиталах других
организаций (дивиденды). В гражданском
законодательстве понятие "дивиденды"
связывается с акционерными обществами.
Это прослеживается при сравнении
ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995
№ 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
и ст. 28 Федерального закона от
08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах
с ограниченной ответственностью".
В акционерном обществе дивиденды
представляют собой часть чистой
прибыли, которая является фактическим
доходом акционера. В обществе с ограниченной
ответственностью подобные выплаты являются
доходами от участия в уставном капитале
общества. Согласно п. п. 5 и 7 ПБУ 9/99 полученные
дивиденды признаются в бухгалтерском
учете в составе прочих доходов при условии,
что участие в уставных капиталах других
организаций не является предметом деятельности
организации - получателя дивидендов.
Документом, на основании которого организация
- получатель дивидендов отразит в бухгалтерском
учете данные операции, является копия
протокола или выписка из него.
- Прибыль, полученная организацией
в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества).
Совместная деятельность организаций
регламентируется Гражданским кодексом
Российской Федерации. По договору
простого товарищества (договору
о совместной деятельности) двое
или несколько лиц (товарищей)
обязуются соединить свои вклады
и совместно действовать без
образования юридического лица
для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей
закону цели. Имущество юридических
лиц, объединенное участниками
договора для совместной деятельности,
учитывается на отдельном балансе
у того товарища, которому в
соответствии с договором поручено
ведение общих дел участников
договора.
- Поступления от продажи основных
средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме
иностранной валюты). Необходимость
продажи основного средства может
возникнуть у организации по
разным причинам: объект может
выйти из строя, и организации
его проще продать, чем отремонтировать;
организация перепрофилирует производство,
и оборудование перестает использоваться;
оборудование морально устарело;
организации просто нужны деньги
и т.д. В результате продажи
основных средств организация
не только избавляется от ненужного
ей основного средства, но и
уменьшает сумму налога на
имущество. Стоимость основного
средства, выбывающего в результате продажи,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
- Проценты, полученные за предоставление
в пользование денежных средств
организации, а также проценты
за использование банком денежных
средств, находящихся на счете
организации в этом банке. Временно
свободные денежные средства
организации могут быть предоставлены
в пользование другой организации
или физическому лицу на основании
договора займа. Согласно статьи
807 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору займа одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне
(Заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить займодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода
и качества. Как видно из приведенной нормы
ГК РФ предметом договора займа могут
быть как денежные средства, так и различные
виды имущества. Вместе с тем данный вид
прочих доходов включает только проценты,
полученные за предоставление денежных
средств организации. [5]
- Штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров. В соответствии
со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом,
пеней) признается определенная
законом или договором денежная
сумма, которую должник обязан
уплатить кредитору в случае
неисполнения или ненадлежащего
исполнения обязательства, в частности
в случае просрочки исполнения.
По требованию об уплате неустойки
кредитор не обязан доказывать
причинение ему убытков. Штрафы,
пени, неустойки за нарушение
условий договоров, а также
возмещение причиненных организации
убытков на основании пп. 10.2 ПБУ
9/99 принимаются к бухгалтерскому учету
в суммах, присужденных судом или признанных
должником. Момент начисления штрафов,
пеней, неустойки за нарушение условий
договоров определяется в соответствии
с п. 16 ПБУ 9/99, согласно которому эти суммы
признаются в бухгалтерском учете в отчетном
периоде, в котором судом вынесено решение
об их взыскании или они признаны должником.
- Активы, полученные безвозмездно,
в том числе по договору
дарения. В соответствии со
ст. 572 ГК РФ по договору дарения
одна сторона (даритель) безвозмездно
передает или обязуется передать
другой стороне (одаряемому) вещь
в собственность. В том случае,
когда дарителем является юридическое
лицо и стоимость дара превышает
пять установленных законом минимальных
размеров оплаты труда, договор дарения
должен быть совершен в письменной форме.
Не допускается дарение в отношениях между
коммерческими организациями, за исключением
обычных подарков, стоимость которых не
превышает пяти установленных законом
минимальных размеров оплаты труда (п.
4 ст. 575 ГК РФ). На основании ст. 582 ГК РФ
пожертвованием признается дарение вещи
в общеполезных целях. Одним из условий
пожертвования имущества юридическим
лицам является использование этого имущества
по определенному назначению. Юридическое
лицо, принявшее пожертвование, для использования
которого установлено определенное назначение,
должно вести обособленный учет всех операций
по его использованию.
- Поступления в возмещение причиненных
организации убытков.
- Прибыль прошлых лет, выявленная
в отчетном году. В п. 11 Указаний о
порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденных
Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н
"О формах бухгалтерской отчетности
организаций", сказано, что в случаях
выявления организацией в текущем отчетном
периоде неправильного отражения хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета
в прошлом году исправления в бухгалтерский
учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый
отчетный год (после утверждения в установленном
порядке годовой бухгалтерской отчетности)
не вносятся. [9]
- Суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым истек
срок исковой давности. Понятие
исковой давности содержится
в ст. 195 ГК РФ. Исковой давностью признается
срок для защиты права по иску лица, права
которого нарушены. Общий срок исковой
давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет
три года. Суммы кредиторской задолженности,
по которой истек срок исковой давности,
согласно пп. 10.4 ПБУ 9/99, включаются в состав
прочих доходов в сумме, в которой эта
задолженность была отражена в бухгалтерском
учете организации. Признаются эти суммы
в том отчетном периоде, в котором истек
срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99). Основанием
для списания сумм кредиторской и депонентской
задолженности, по которым истек срок
исковой давности, на основании п. 78 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34н, являются:
данные проведенной инвентаризации; письменное
обоснование; приказ (распоряжение) руководителя
организации. [10]
- Курсовые разницы (положительные). Российское
законодательство не запрещает устанавливать
цену договора в иностранной валюте, но
согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона
от 6.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
учет имущества и обязательств организации
обязаны вести в валюте РФ - в рублях. Курсовая
разница отражается в бухгалтерском учете
и в бухгалтерской отчетности в том отчетном
периоде, к которому относится дата исполнения
обязательств по оплате или за который
составлена бухгалтерская отчетность.
- Сумма дооценки активов. Суммы дооценки
активов согласно пп. 10.5 ПБУ 9/99 определяют
в соответствии с правилами, установленными
для переоценки активов. Эти суммы на основании
п. 16 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому
относится дата, по состоянию на которую
произведена переоценка. Проанализировав
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденное Приказом Минфина России
от 29.07.1998 № 34н, можно заметить, что переоценка
предусмотрена для объектов основных
средств и вложений в ценные бумаги, приобретаемые
в целях получения дохода от их продажи,
по мере изменения котировки на фондовой
бирже[19].
- Поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации
и т.п.). Чрезвычайными доходами
в составе прочих согласно
п. 9 ПБУ 9/99 считаются поступления,
возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности:
а) стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию
активов;
б) иные поступления.
Для целей бухгалтерского учета
величина прочих поступлений определяется
в следующем порядке:
- Величину поступлений от продажи
основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), продукции,
товаров, а также суммы процентов,
полученных за предоставление
в пользование денежных средств
организации, и доходы от участия
в уставных капиталах других
организаций (когда это не является
предметом деятельности организации)
определяют в порядке, аналогичном
предусмотренному для доходов
от обычных видов деятельности.
- Штрафы, пени, неустойки за нарушения
условий договоров, а также
возмещения причиненных организации
убытков принимаются к бухгалтерскому
учету в суммах, присужденных
судом или признанных должником.
- Активы, полученные безвозмездно,
принимаются к бухгалтерскому
учету по рыночной стоимости.
Рыночная стоимость полученных
безвозмездно активов определяется
организацией на основе действующих
на дату их принятия к бухгалтерскому
учету цен на данный или
аналогичный вид активов. Данные
о ценах, действующих на дату
принятия к бухгалтерскому учету,
должны быть подтверждены документально
или путем проведения экспертизы.
- Кредиторская задолженность, по
которой срок исковой давности
истек, включается в доход организации
в сумме, в которой эта задолженность
была отражена в бухгалтерском
учете организации.
- Иные поступления принимаются
к бухгалтерскому учету в фактических
суммах.
Прочие расходы учитываются
на счете 91.2 «Прочие расходы». В соответствии
с положением по бухгалтерскому учету
10/99 «Расходы организации» к прочим
расходам относят:
- Расходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
активов организации. Согласно
общему правилу, предусмотренному
в статьи 616 Гражданского Кодекса
Российской Федерации, арендодатель
обязан производить за свой
счет капитальный ремонт переданного
в аренду имущества, если иное
не предусмотрено законом, иными
правовыми актами или договором
аренды. Аренда транспортных средств
имеет свои особенности и осуществляется
на основании договоров двух
видов: с экипажем и без экипажа.
По объектам основных средств,
сданным в аренду, начисление
амортизации производится арендодателем
(за исключением амортизационных
отчислений, производимых арендатором
по имуществу по договору аренды
предприятия, и в случаях, предусмотренных
в договоре финансовой аренды).
При передаче активов организации
во временное пользование (временное
владение и пользование) сданные
в аренду объекты учитываются
у арендодателя обособлено на
счетах бухгалтерского учета,
в связи с чем у арендатора учет арендованного
имущества ведется на забалансовом счете.
Если сдача имущества в аренду в организации
признается операционным доходом, то расходы,
связанные с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение
и пользование) активов организации являются
прочими. И, следовательно, отражаются
по субсчету 91-2 “Прочие расходы”.