Учет персонала, рабочего времени, выполненных работ и расчетов по оплате труда

 - Закон «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» от 29.02.1996 в ред. От 06.01.2009 г.  В этом законе идет речь о том, что работодатели, работающие граждане и физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, должны в обязательном порядке уплачивать обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь [5, стр. №1-2]. Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН РБ являются выплаты всех видов, начисленные в пользу работающих граждан, доход либо минимальная заработная плата, в зависимости от плательщика взноса. Также в законе оговорен размер обязательных страховых взносов, в частности, для работающих граждан – 1 %[5, стр. №4]. Можем также отметить, что от уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы [5, стр. №5].

- Закон "Об основах  государственного социального страхования"  от 31.01.1995 в ред. от 06.01.2009. В данном  законе мы можем узнать, что  государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственных внебюджетных фондов социального страхования в случаях, предусмотренных настоящим Законом [6, стр. №1]. Также в законе оговариваются основные принципы государственного социального страхования [6, стр. №1]. В статье №7 оговариваются граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование [6, стр. №3]. Также в этом законе мы можем видеть страховые случаи [6, стр. №6], а также виды выплат [6, стр. №7].

- Закон Республики Беларусь от 15.06.2006 N 125-З (ред. от 04.01.2010, с изм. от 15.10.2010) "О занятости населения Республики Беларусь". Данный Закон направлен на обеспечение правовых, экономических и организационных основ государственной политики в области содействия занятости населения, гарантий государства по реализации конституционных прав граждан Республики Беларусь на труд и социальную защиту от безработицы [7, стр. №1].

- Декрет Президента Республики  Беларусь от 15.02.2002 "О некоторых  вопросах регулирования минимальной  заработной платы". Данный декрет  информирует нас о том, что  минимальная заработная плата  применяется исключительно в  сфере трудовых отношений и  обеспечивает социальную защиту  работников,  минимальная заработная плата устанавливается Советом Министров Республики Беларусь в абсолютной сумме. При этом не должно ухудшаться сложившееся соотношение между размером месячной минимальной заработной платы и социальными нормативами (бюджетом прожиточного минимума и минимальным потребительским бюджетом) и т.п. [8, стр. №1].

- Декрет Президента Республики Беларусь от 18.07.2002 (ред. от 23.01.2009) "О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников". В этом декрете Президента Республики Беларусь постановлено, что оплата труда работников, нанимателями которых являются коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, осуществляется в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем, в зависимости от сложности и условий труда этих работников, их квалификации на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь [9, стр. №1].

- Указ Президента Республики Беларусь от 27.11.2000 N 631 (ред. от 01.09.2010) "О дополнительных мерах по повышению заработной платы и предоставлению льготных кредитов отдельным категориям граждан". Этот указ постановляет повысить с 1 декабря 2000 г. тарифные ставки (оклады) работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, тарифицируемых 1 - 22-м разрядами Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, за исключением работников организаций образования, культуры, искусства, науки, которым повышение тарифных ставок (окладов) предусмотрено указами Президента Республики Беларусь и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь [10, стр. №1-2].

- Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40 (ред. от 13.02.2010) "О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты". Этот указ разъясняет основные положения по уплате обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты[11, стр. №1].

- Постановление Совета  Министров Республики Беларусь  от 27.12.2004 N 1651 (ред. от 06.09.2010) "О  некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций". На базе этого постановления базовый предельный норматив тарифной ставки первого разряда для организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий, утверждаемый в установленном порядке, установлен в размере бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, утверждаемого в установленном порядке [12, стр. №1].

- Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 05.04.2000 N 46 (ред. от 07.07.2010) "Об утверждении Типовых правил внутреннего трудового распорядка".

В соответствии с данным постановлением гражданам Республики Беларусь гарантируется право на труд как наиболее достойный способ самоутверждения человека, то есть право на выбор профессии, рода занятий  и работы в соответствии с призванием, способностями, образованием, профессиональной подготовкой и с учетом общественных потребностей, а также на здоровые и безопасные условия труда. Также  описывается порядок приема и увольнения работников.

- Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  от 30.05.2003 N 89 (ред. от 25.06.2010) "Об  утверждении Типового плана счетов  бухгалтерского учета и Инструкции  по применению Типового плана  счетов бухгалтерского учета". В этом постановлении утверждается типовой план счетов, который является основой для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, мы можем отметить, что законодательная база касательно учета персонала, рабочего времени, выполненных работ и расчетов с персоналом по оплате труда в Республике Беларусь достаточно широка и охватывает все слои населения, все организационно-правовые формы и виды трудовых ресурсов.

1.3 Обзор экономической литературы по теме исследования и проблемы развития учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В книге Стражевой Н.С., Стражева А.В. «Бухгалтерский учет» очень хорошо раскрыта тема учета труда и его оплаты. Вопросы труда, трудовых отношений, оплаты труда являются наиважнейшими для работника и нанимателя. Важными документами, регулирующие трудовые отношения, являются коллективный договор и трудовой договор. Во всех отраслях народного хозяйства существует две формы оплаты труда – повременная и сдельная.[15, стр. 227]

Для учета расчётов по оплате труда предназначен счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету- удержанные и выплаченные суммы заработной платы. Сальдо по счёту 70 показывается развернуто: по дебету сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту сумма долга за организацией. Аналитический учет расчётов с персоналом по оплате труда ведётся по каждому работнику в разрезе видов начислений и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях, при использовании электронной версии — в машинограммах.

 В книге Лебедева С.Н., Мисникова Л.В. «Экономика и организация труда» очень хорошо раскрыта тема мотивации труда и взаимосвязь с оплатой труда. [14, стр. 85]

 Сложный социально – экономиченский механизм, отражающий множество связей, складывающихся в процессе управления в связи с необходимостью побуждения работников к труду. 
Основной теорией мотивации последних лет называется общеизвестная теория иерархии потребностей Маслоу А. Потребность можно удовлетворить вознаграждением, дав человеку то, что считает для себя ценным. 
Герцберг отнес оплату труда к группе гигиенических мотивов или факторов. Предоставляется определенная мера до которой уровень заработной платы вызывает неудовлетворенность работой, а после становится побудителем к труду.

Для управления трудом на основании  мотивации необходимы такие предпосылки, как выявление склонностей и  интересов работника с учетом его персональных и профессиональных способностей, определение мотивационных  возможностей и альтернатив в  коллективе и для конкретного  лица.

Основным методом мотивации является оплата труда. При разработке модели мотивации на предприятии важно определить место системы оплаты труда в ней. В книге Большакова С.А. «Премирование в организациях» очень хорошо раскрыта тема документального оформления, бухгалтерского учета и налогообложения премирования [13, стр. 78].

В книге раскрыта тема учета  премирования и включения расходов на оплату труда затрат, образующих себестоимость продукции. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством.

Для целей налогообложения  в состав расходов на оплату труда  включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости  от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты.

Для облегчения определения  показателей, принимаемых для исчисления налога на прибыль, можно организовать бухгалтерский учет таким образом, что бы о суммах, учитываемых и  неучитываемых при налогообложении затрат, отражались на отдельные субсчетах. При такой постановке бухгалтерского учета данные субсчетов, отражающих суммы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны совпасть с суммами налоговых регистров после расчетных корректировок при ведении налогового учета.

В статье «Хорошие новости  в сфере оплаты труда» Т.Л.Артемьевой, хорошо освещены тема внесений изменений в систему оплаты труда. 
До 1 сентября 2010 г. для включения тарифной части зарплаты в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, она должна была рассчитываться исходя из применяемой в организации тарифной ставки 1-го разряда и тарифных коэффициентов работников по ЕТС (подп. 3.3 Постановления N 1651). Вместе с тем Инструкцией о порядке определения тарифных ставок и должностных окладов работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26.04.2010 N 60 (далее - Инструкция N 60), негосударственным организациям с 1 июня 2010 г. предоставлено право применять собственный механизм исчисления тарифной части заработной платы, в том числе устанавливать работникам тарифные коэффициенты по своему усмотрению (согласно локальным нормативным правовым актам), но не ниже указанных в приложениях 1 - 3 к Инструкции N 60. При этом возникал вопрос о правомерности отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, тарифной части зарплаты, исчисленной исходя из более высоких тарифных коэффициентов, чем предусмотренные приложениями 1 - 3 к Инструкции N 60.

В связи с исключением (подп. 1.2 Постановления N 1285) из Постановления N 1651 подп. 3.3 эта проблема снята: тарифная часть зарплаты относится на затраты, учитываемые при ценообразовании  и налогообложении, полностью независимо от того, установлены работникам тарифные коэффициенты согласно приложениям 1 - 3 к Инструкции N 60 либо в большем. 

В журнале «Бухгалтерский учет и анализ", «Распределение и  учет косвенных расходов бюджетного учреждения» хорошо раскрыт вопрос и проблемы распределения и учета косвенных расходов бюджетного учреждения. Организации, финансируемые из бюджета, имеющие права и возможности для осуществления предпринимательской деятельности, сталкиваются с проблемами правильного учета и распределения затрат. Косвенными расходами являются заработная плата персонала и начисления на эту заработную плату, коммунальные, эксплуатационные и прочие услуги предприятий коммунального хозяйства, арендная плата и лизинговые платежи и многие другие. Косвенные расходы подлежат распределению, как в целях бухгалтерского учета, так и для правильного определения налогооблагаемой прибыли.

В статье «Правовые последствия  выплаты заработной платы «в конверте», хорошо раскрыты проблемы выплаты заработной платы в конвертах. Эта проблема актуальна в настоящее время. Фактическая заработная плата некоторых  работников коммерческих организаций  значительно выше той, которая отражена в ведомостях выплаты заработной платы и иных бухгалтерских документах.

Выплачивая заработную плату "в конверте", руководители организаций  пытаются снизить издержки на оплату труда и, фактически уходя от отчислений в Фонд социальной защиты населения  Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, стремятся  минимизировать налоговые платежи, причем незаконным путем. Однако стоит помнить, что обман государства порой обходится дорого: кроме того, что с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выплативших (выдавших) доходы физическим лицам без отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, взыскиваются налоги, сборы, другие обязательные платежи в бюджет и пени за несвоевременную их уплату, за уклонение от уплаты налогов предусмотрена административная, а также уголовная ответственность.

В то же время физические лица, получающие заработную плату "в  конверте", с которой не удержаны и не перечислены в бюджет подоходный налог, отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда  и социальной защиты Республики Беларусь, теряют социальную защищенность: пособия  по нетрудоспособности, пенсии, иные социальные выплаты будут исчислены исходя из официальной, отраженной в бухгалтерском  учете предприятия, заработной платы. 
И рано или поздно физические лица, получающие заработную плату "в конверте", а иногда и их наследники, имеющие право на получение социальных выплат в связи со смертью кормильца, сталкиваются с последствиями противозаконной формы оплаты их труда. 
А разрешать возникшие проблемы приходится государственным органам и суду.