Учет основных средств

 

После принятия решения на списание того или иного объекта оставляют соответствующий акт.

Лашунин Д.В. пишет[22]: «Списание различных основных средств вследствие выбытия осуществляется на основании следующих документов:

1. Акта  на  списание   объекта  основных  средств  (кроме автотранспортных средств), ф. № ОС-4;

2. Акта на списание  автотранспортных средств, ф.  № ОС-4а;

3. Акта на списание  групп объектов основных средств,  ф. № ОС-46.

4. Акт на выбраковку  скота из основного стада».

Акт формы ОС-4 содержит три раздела. В разделе «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания»  отражаются  наименование  объекта  основных  средств, инвентарный и заводской номера, дата выпуска и принятия к бухгалтерскому учёту, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость на момент принятия к учёту (либо восстановительная стоимость), остаточная стоимость в рублях и иные сведения.

В разделе 2 «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» объект, подлежащий списанию, должен иметь  подробную характеристику, а именно: наличие принадлежностей и приспособлений и содержание драгоценных камней и металлов.

На основании актов  приходуют материальные ценности, полученные при ликвидации. На списание с баланса  инвентарной стоимости выбывших основных средств делают записи:

1. дебет счета 01, субсчет 9 «Выбытие основных средств; кредит счета 01, субсчет соответствующего имущества;
2. дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 01, субсчет 9 «Выбытие основных средств»;
3. дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 01, субсчет 9 «Выбытие основных средств».

Аналогичный порядок  записей по счетам применяется в  случаях продажи основных средств.

В случаях недостачи  или порчи основных средств их списывают с баланса в аналогичном  порядке на счет 01-9, но затем остаточная стоимость недостающих основных средств списывается с кредита счета 01-9 в дебет счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением этих сумм с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «расчеты по возмещению материального ущерба».

Основным регистром  аналитического учета основных средств  являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6).

При организации аналитического учета основных средств в инвентарных  карточках записи в них первоначально делают на основании инвентаризационных описей, а в дальнейшем – по данным первичных документов на поступление, приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию основных средств, а также технических паспортов и т.п.

В карточках приводят краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта.  Карточки, как правило, составляют в одном экземпляре и хранят в бухгалтерии предприятия. Если учет основных средств по местам их эксплуатации ведут не в инвентарных списках основных средств, а в инвентарных карточках, то в этих случаях инвентарные карточки составляют в двух экземплярах, один из которых находится в местах эксплуатации основных средств.

В карточках учета  движения основных средств учет ведут в суммовом выражении. В них по каждой классификационной группе отражают наличие основных средств данной группы на начало каждого месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц. В конце отчетного периода подсчитываются итоги. В этой же карточке показывают сумму амортизации по учитываемой сумме основных средств, а также затраты на ремонт. Таким образом, карточки учета движения средств являются, по существу счетами аналитического учета движения основных средств по их классификационным группам. По карточкам учета движения основных средств и инвентаризации карточкам суммарные итоги ежемесячно сверяют с данными синтетического учета. В конце года по итоговым данным карточек учета движения основных средств заполняется отчетность движения основных средств. 

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируют в инвентарную  карточку, в которой они разделены  на группы по видам основных средств.

 

3.4. Учет ремонта  основных средств

 

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции.  С этой целью на предприятии ООО «Большесолдатское агрообъединение» осуществляется текущий и капитальный ремонты основных средств.

Карзаева Н.Н. пишет[23]: «Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности)».

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным, т.е. силами сторонних организаций.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации.

Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятие может относить прямо на счета издержек производства с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Производственные предприятия, особенно с сезонным характером производства, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов". В этом случае отчисления в ремонтный фонд можно оформить следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Производственные предприятия при образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета отражают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а по кредиту — за счет ремонтного фонда списывают фактическая себестоимость ремонтных работ. Дебетовое сальдо по счету 23 показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".

Строительные и другие материалы при ремонте объектов основных средств приходуются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".

Списание фактической себестоимости ремонта, проводимого хозяйственным способом с использованием счета 23, в бухгалтерии производственного предприятия отражают следующей записью:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 23 "Вспомогательные производства".

При осуществлении капитального ремонта основных средств подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет

"Ремонтный фонд" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В том случае, когда предприятием не создается специальный ремонтный фонд, то затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства.

Затраты на ремонт основных средств по окончании отчетного года должны быть списаны на издержки производства в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Производственное предприятие затраты по ремонту основных средств может вначале учитывать по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства. Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в сезонных производствах, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Эти операции с основными средствами сопровождаются как завышением стоимости объектов, так и ее занижением в зависимости от целей управления.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отраженные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

До начала ремонтных  работ по каждому объекту определяется плановая (нормативная) себестоимость. В бухгалтерском учете затраты по ремонту основных средств отражают следующим образом (таблица 12).

 

Таблица 12  - Бухгалтерские записи по учету затрат на ремонт основных средств

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, р.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Затраты по ремонту, выполненного подрядным способом	39521	23	60
Перечислена с расчетного счета задолженность подрядчику за ремонт	39521	60	51
Списаны затраты на  объекты учета	39521	20,29,26	23/1

 

Основные средства в  процессе эксплуатации, постепенно изнашиваясь, приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации к списанию с баланса.

Объекты, числящиеся в  составе основных средств, списываются  в соответствии с действующим положением о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам.

Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

3.5 Совершенствование  учета основных средств в организации

 

Для совершенствования  бухгалтерского учета основных средств в ООО «Большесолдатское агрообъединение» рекомендуется проведение следующих мероприятий:

а) автоматизация учета. Особенностью организации автоматизированного  учета является создание постоянного  файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.