Учет основных средств

Ежегодная величина износа основных средств, а, следовательно, и  сумма амортизационных отчислений зависят от характера самих средств, интенсивности и условий их эксплуатации и других факторов. Для удобства расчетов годовую сумму амортизационных отчислений выражают в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Эта величина получила название нормы амортизации основных средств.

Предприятия могут применять следующие 4 способа начисления амортизации  основных средств: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Покажем на примере применение предусмотренных законодательством способов амортизации основных средств. Возьмем в качестве образца объект стоимостью 400 000 руб. со сроком полезного использования пять лет.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Данный способ используется в ООО  «Большесолдатское агрообъединение».

При линейном способе годовая норма амортизации составляет 1/5 стоимости объекта, или 20%. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит 80 000 руб. (400 000 х 20%).

При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше трех, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01).

По способу уменьшаемого остатка при тех же исходных данных годовая норма амортизации составляет 60% (20% х 3,0).

Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Расчет амортизационных отчислений представлен в таблице.

 

Таблица 10- Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств способом уменьшаемого остатка

Период	Сумма амортизации (р.)	Накопленная амортизация (р.)	Остаточная стоимость (р.)
Первый год	400000 х 60%=240000	240000	16000
Второй год	160000 х 60%=96000	336000	64000
Третий год	64000 х 60%=38400	374400	25600
Четвертый год	25600 х 60%=15360	389760	10240
Пятый год	10240	400000	-

 

Снижение остаточной стоимости объектов основных средств при рассматриваемом способе начисления амортизации нелинейно, так как чем "моложе" основное средство, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В нашем примере при тех же исходных данных сумма чисел лет срока полезного использования составит 15(5 + 4 + 3 + 2 + 1).

Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год — 4/15, в третий год — 3/15, в четвертый год — 2/15, в пятый год — 1/15.

Расчет амортизационных отчислений при этом способе будет выглядеть следующим образом:

в первый год: 400 000 р. х 5/15 = 133 333 р.

второй год: 400 000 р. х 4/15 = 106 667 р.

третий год: 400 000 р. х 3/15 = 80 000 р.

четвертый год: 400 000 р. х 2/15 = 53 333 р.

пятый год: 400 000 р. х 1/15 = 26 667 р.

Итого: 400 000 р.

Снижение остаточной стоимости объекта в этом случае также происходит нелинейно.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.

Пример. На производственном оборудовании с первоначальной стоимостью 400 000 р. планируется выпуск продукции в течение 5 лет на общую сумму 1 060 000 руб., в том числе в первый год — на сумму 200 000 руб., во второй год — на сумму 300 000 р., в третий год — на сумму 350 000 р., в четвертый год — на сумму 150 000 р., в пятый год — на сумму 60 000 р. (динамика выпуска типична).

При применении способа начисления амортизации пропорционально объему выпуска продукции амортизация будет начисляться в следующей пропорции:

в первый год: 400 000 р. х 200 000/1 060 000 = 75 472 р.;

во второй год: 400 000 р. х 300 000/1 060 000 = = 113 208 р.;

в третий год: 400 000 р. х 350 000/1 060 000 = 132 075 р.;

в четвертый год: 400 000 р. х 150 000/1 060 000 = = 56 604 р.;

в пятый год: 400 000 р. х 60 000/1 060 000 = 22 641 р. Итого: 400 000 р.

Последний способ начисления амортизации наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональной связи между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений: чем больше объем выпуска, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затраты без изменения удельного веса этой статьи в себестоимости.

По некоторым видам  основных средств амортизация не начисляется, и нормы амортизационных отчислений по ним не установлены. К таким средствам относятся: основные средства на консервации; сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования.

Амортизационные отчисления производятся в течение всего  срока службы основных средств в хозяйстве. Амортизацию начисляют независимо от того, эксплуатируются основные средства или они по тем или иным причинам бездействуют. При простое основных средств во время их ремонта начисление амортизации не прекращают.

Для определения сумм амортизации за месяц делать весь расчет нет необходимости, достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый период. С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

При поступлении новых  основных средств начисление амортизации  по ним начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления  в хозяйство, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Синтетический учет амортизации (износа) основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу.

Амортизация по каждому объекту основных средств, как правило, указывается в инвентарных карточках по учету основных средств. При необходимости (ликвидация или передача основных средств и изменение норм амортизации) сумма износа по отдельным объектам основных средств устанавливается на основании имеющихся в карточках данных о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и установленных норм амортизационных отчислений.

Важным нововведением  является классификация амортизируемого  имущества на группы в зависимости от сроков полезного использования. При этом сроком полезного использования считается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации-налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода того или иного объекта в эксплуатацию.

В НК РФ (ст. 258) все амортизируемое имущество подразделяется на следующие  амортизационные группы в зависимости  от срока полезного использования: первая группа от 1 до 2 лет; вторая - от 2 до 3 лет; третья - от 3 до 5 лет; четвертая — от 5 до 7 лет; пятая — от 7 до 10 лет; шестая — от 10 до 15 лет; седьмая — от 15 до 20 лет; восьмая — от 20 до 25 лет; девятая — от 25 до 30 лет; десятая — свыше 30 лет.

В НК РФ указано, что классификация  основных средств по группам определяется Правительством РФ, а для отдельных видов основных средств, которые не  соответствуют приведенным группам,  срок полезного использования устанавливается самим налогоплательщиком на основе технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей. Такой подход к классификации объектов основных средств в целях налогообложения является новым для российской практики и соответствует международным нормам.

Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подачи документов на регистрацию по действующему законодательству РФ. По лизинговому имуществу, переданному (полученному) в финансовую аренду, включение в определенную группу определяется той стороной, у которой это имущество будет поставлено на учет по условиям договора финансовой аренды.

Методика исчисления амортизации в соответствии с НК РФ применяет только два метода — линейный и нелинейный. Все способы (кроме линейного), известные в международной практике и принятые в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, сведены к понятию нелинейного метода. При этом линейный метод в соответствии с НК РФ используется применительно к зданиям сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую группы со сроками полезного использования в интервалах от 20 до 30 лет и свыше 30 лет, независимо от сроков вводя этих объектов в эксплуатацию. По остальным видам основных средств налогоплательщик самостоятельно решает вопрос о применении одного из методов начисления амортизации.

Сумма амортизации для  целей налогообложения определяется ежемесячно по каждому объекту, а  выбранный метод начисления не может  быть изменен в течение всего  амортизационного периода по каждому  объекту (за исключением, особенностей при применении нелинейного метода, о чем будет сказано ниже).

В НК РФ (ст.259) определена методология применения линейного  и нелинейного методов и порядок  расчета нормы амортизации. При  использовании линейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле

К=1/п*100%,

где К - норма амортизации, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта; п — срок полезного использования объекта, в месяцах,

При  использовании  нелинейного  метода норма амортизации рассчитывается по формуле

К=2/п*100%,

где К - норма амортизации, в процентах к остаточной стоимости амортизируемого объекта.

При нелинейном методе базой  для расчета ежемесячной суммы  амортизации становится не первоначальная (восстановительная) стоимость, а остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, представляющая собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации на момент расчета. В НК РФ оговорено, что когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, то амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость данного объекта принимается как базовая стоимость для последующих расчетов;

сумма ежемесячной амортизации  по объекту определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

 

3.3 Синтетический  и аналитический учет основных  средств

 

Организацию синтетического и аналитического учета основных средств строят в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по учету основных средств от 30 октября 2003года № 33н с учетом отраслевых особенностей.

Ковалев К.И. пишет[21], что синтетический учет основных средств ведут на активном синтетическом счете 01 «Основные средства». Это счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, залоге.

Расходы по доставке основных средств, бывших в эксплуатации включают в стоимость приобретенных основных средств.

 

Таблица 11 - Бухгалтерские записи по оприходованию основных средств от поставщиков

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, р.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходован объект основных средств-загрузчик сеялок  ЗС 2М 01 Стоимость приобретения	39000	08	60
На сумму НДС	7020	19	60
Оприходован объект по стоимости  приобретения	39000	01	08
Списан НДС	7020	68	19