Учет основных средств

- таможенные пошлины и другие платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые с приобретением  объекта основных средств;

- вознаграждения посреднической  организации, через которую приобретен объект основных средств.

Фактические затраты  на приобретение и сооружение основных средств увеличиваются или уменьшаются на величину суммовых разниц, под которыми понимаются разницы в оценке кредиторской задолженности по их оплате в иностранной валюте на дату принятия их к бухгалтерскому учету и рублевой оценкой задолженности по согласованному курсу.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В случае безвозмездного получения или дарения объектов их первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость, которая сложилась на дату оприходования этих основных средств и отражена в актах приема-передачи.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Устанавливается она исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров, ценностей.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой  они приняты к учету в организации, допускается только в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации, проведения переоценки этих объектов.

Остаточная стоимость основных средств  представляет разницу между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации.

Длительность участия  объектов основных средств в производственном процессе при изменяющихся уровнях  цен на материалы, заработной платы вызывает необходимость использования третьего вида оценки – восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это оценка основных средств в возможных затратах их приобретения на данный момент с учетом проведенных переоценок. При этом полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость создания новых видов основных средств, аналогичных имеющимся в организации, а остаточная восстановительная стоимость – это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

По  мнению Кожинова В.Я.[9], целью переоценки в современных условиях является создание экономически обоснованной базы, обеспечивающей структурную перестройку экономики путем создания дополнительных инвестиционных ресурсов на обновление основных средств. Механизм реализации целей переоценки связан с использованием двух методов – прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам либо с применением коэффициентов перерасчета балансовой стоимости основных средств.

Результаты проведенной на первое число отчетного года переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.   Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал  организации. Сумма дооценки объекта  основных средств, равная сумме его  уценки, проведенные в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета суммы  в иностранной валюте по курсу Центрального банка российской Федерации, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Особенность функционирования основных средств, связанных с сохранением  в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

Положения Международных стандартов взаимосвязаны с действующим  национальным стандартом – Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», (ПБУ 10/99)[10], в котором «расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизационных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений ».

Лытнева Н.А. пишет[11]: «Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.  Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель, на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, на объекты, находящиеся в запасе, на складе».

Амортизация не начисляется по основным средствам, переданным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.                 Объекты  основных средств стоимостью не более 400000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры учитываются в составе материально-производственных запасов.

При формировании амортизационной  политики организации важным моментом является установление сроков полезного  использования объектов основных средств.

Аверчев Е.Б. подчеркивает[12]: «Срок полезного использования – это период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации, служить для выполнения целей ее деятельности. Этот срок определяется в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп  основных средств, срок полезного использования исчисляется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Если срок полезного использования не разработан в централизованном порядке, то организация определяет его самостоятельно».

Амортизация начисляется  до полного погашения стоимости  объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается его начисление в следующих случаях:

1. проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

2. нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;
3. перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм  амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

В соответствии с Положением по учету основных средств[3] организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся:

- линейный способ;

- способ уменьшения  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции.

При линейном способе  – на основе первоначальной стоимости  или восстановительной (текущей) стоимости  при переоценке объекта и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Линейный способ применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок службы, является время использования и постоянный объем выполняемых работ. К ним относятся сооружения, машины и механизмы, станки и оборудование.

Этот способ заключается  в том, что ежемесячные амортизационные  отчисления являются одинаковыми в  течение всего срока службы и  не зависят от объема выпускаемой  продукции.

При способе уменьшения остатка – на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  – на основе первоначальной стоимости  или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Ежегодно определяется коэффициент износа.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из натурального  показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.

 Богатырева Е.И. пишет[13], что начисление амортизационных отчислений по  объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому он относится. Суммы начисленной амортизации по  объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

По объектам жилищного  фонда, внешнего благоустройства, по объектам дорожного и лесного хозяйства, по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, по основным средствам некоммерческих организаций в конце года начисляется износ на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» по установленным нормам амортизационных отчислений.

Бабаев Ю.А. пишет[6]: «Износ – это потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости».

Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ- это  постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости, как в процессе функционирования, так и бездействия.

Моральный износ –  резкое снижение стоимости основных средств, возникающих в результате роста производительности в отраслях, производящих эти основные средства, появления новых современных и более производительных машин.

В НК РФ[14] все амортизационное имущество подразделяется на  амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования.

В методике исчисления амортизации  в соответствии с НК РФ применяются  только два метода – линейный и нелинейный. Все способы (кроме линейного), известные в международной практике и принятые в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, сведены к понятию нелинейного метода.

 При этом линейный  метод в соответствии с НК  РФ используется применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую группы.

По остальным видам  основных средств налогоплательщик сам решает вопрос о применении одного из методов начисления амортизации.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно по каждому объекту, а выбранный метод начисления не может быть изменен в течение всего амортизационного периода по каждому объекту. В НК РФ определена методология применения линейного и нелинейного методов и порядок расчета нормы амортизации.

Учет основных средств  в РФ регулируется следующими законами, нормативно-правовыми актами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ.(ред. 28.09.2010)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 н (в ред. от 25.10.2010).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.( в ред. От 08.11.2010)