Учет основных средств на промышленном предприятии

2.3 Учет амортизации основных средств

Механизм постепенного перенесения стоимости основных средств на вновь изготовленный продукт называется амортизацией.

Следует отметить, что в соответствии с п.2 и п. 5 Постановления Совмина Республики Беларусь от 16.11.01 г. № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия  начисления амортизации» все предприятия обязаны были перейти на новые условия начисления амортизации с 1 января 2003 г. (некоторыми предприятиями осуществлялся такой переход с 1 января 2002 г).

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 г. № 37/18/6) одним из следующих способов: линейным, нелинейным (суммы чисел лет, уменьшаемого остатка) и производительным способом начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации являются основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Не являются объектами начисления амортизации земля и отдельные объекты природопользования; библиотечные фонды; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста и др. виды основных средств в соответствии с Инструкцией, потеря стоимости которых в учете отражается справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года.

Основными условиями  начисления амортизации являются правильное определение нормативных сроков службы объектов, сроков их полезного использования и норм амортизации  [33, c.55].

Для определения нормативных сроков службы основных средств применяется Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 21.11.01 г. № 186 (с изменениями и дополнениями), в котором основные средства указаны по классификационным группам с соответствующими им шифрами и нормативными сроками службы в годах. По тем основным средствам, которые не включены в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - экспертным путем

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из принятых предприятием самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации и их амортизируемой стоимости.

Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся предприятием в пределах наибольшего и наименьшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств. Наименьший уровень диапазонной нормы амортизационных отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного использования, выбирается предприятием по его усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации товаров по причине ценовой неконкурентоспособности, а наибольший - в случаях высокой конкурентоспособности реализуемых товаров.

Следует отметить, что в новой редакции Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов приложение 3 «Таблица диапазонов сроков полезного использования» содержит теперь в отличие от приложения 2 к прежней редакции Положения не диапазоны сроков, выраженные в годах, а коэффициенты к нормативным срокам службы. По некоторым объектам нижняя и верхняя граница определенных т. о. сроков может отличаться от указанных в прежней редакции Положения. Возникает вопрос следует ли со вступлением в силу новой редакции Инструкции изменять сроки полезного использования таких объектов? Диапазоны сроков полезного использования, указанные в приложении 3 Инструкции, распространяются на те объекты, которые организация будет вводить в эксплуатацию после вступления в силу Инструкции, т.е. после 01.07.04 г. Объекты, по которым были ранее определены сроки полезного использования (на 01.01.02 г. или на 01.01.03 г.) или при вводе в эксплуатацию до 01.07.04 г. до конца 2004 г. амортизируют исходя из определенных ранее сроков полезного использования. Установленные по таким объектам ранее сроки полезного использования предприятие может сохранить до конца срока их амортизации, однако, с 01.01.05 г. можно заново установить сроки полезного использования в соответствии с п. 3 к действующей Инструкции.

При использовании основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования, годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения поправочных коэффициентов.

В зависимости  от условий, определенных п. 8 Инструкции, амортизационные отчисления будут производится в одном случае от первоначальной, в другом - от остаточной (недоамортизированной) стоимости объектов на определенную дату:

- для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после даты перехода на новые условия начисления амортизации, амортизированной стоимостью будет их первоначальная стоимость с учетом последующих переоценок;

- если в течение срока полезного использования или нормативного срока службы будут изменяться условия функционирования объектов либо будут изменяться способы начисления амортизации, то амортизируемой стоимостью будет их остаточная стоимость, определенная на дату изменения, с учетом последующих переоценок. Одновременно на ту же дату определяется соответствующий остаточный срок полезного использования^

для объектов, числившихся  в учете предприятий на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, амортизационной стоимостью будет их остаточная стоимость, определенная на дату перехода (на 01.01.03 г. или на 01.01.04 г.) с учетом последующих переоценок;

В случае проведения переоценок амортизационная стоимость, установленная при каждом из 3-х вышеуказанных условий, либо будет переоценена, либо будет установлена заново по остаточной стоимости.

- сразу после проведения переоценки на 1 января предприятие может устанавливать амортизируемою стоимость на уровне остаточной как по отдельным, так и по всем объектам основных средств с одновременным определением остаточного срока полезного использования на эту же дату.

Начисление  амортизации не производится во время  проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, при консервации объектов в соответствии с законодательством. Следует отметить, что в соответствии с действовавшим ранее Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным 27.02.2009 г. № 37/18/6, предусматривалось начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся на консервации свыше 1 года. Действующая в настоящее время Инструкция о порядке начисления амортизации не предусматривает начисление амортизации если объект находится на консервации свыше 1 года.

На исследуемом  предприятии в соответствии с  Учетной политикой предприятия амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом.

Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта. Амортизация при этом способе определяется путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений, которая рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах.

Например, предприятием в феврале месяце 2010 г. был приобретен за плату факсимильный аппарат стоимостью 514 677 руб. Данный объект основных средств в соответствии с Временным Республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы был отнесен к шифру 45 613 (копировально-множительная техника), по которому нормативный срок службы равен 8 годам. Срок полезного использования факсимильного аппарата принят равным нормативному сроку службы, т.е. - 8 лет. Годовая норма амортизационных отчислений установлена предприятием для данного основного средства в размере 12,5% (1:8*100), месячная - 1,042% (12,5:12). С месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию факсимильного аппарата (с 1 марта 2010 г.), предприятие начинает производить амортизационные отчисления, месячная сумма которых составляет 5363 руб. В дальнейшем амортизационные отчисления будут производится с учетом последующих переоценок первоначальной стоимости.

Нелинейный  способ заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Объектами применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства; рабочие, силовые машины и механизмы; оборудование; и др. объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции. Данный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин и оборудования, транспортных средств: машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, уникальную технику и оборудование; предметы для отдыха, досуга, развлечений.

При нелинейном способе годовая, либо месячная сумма  амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел либо методом  уменьшаемого остатка с коэффициентом  ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Метод списания стоимости основных средств по сумме  чисел построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств, для чего каждому  году срока службы средств присваивается число, обратное порядковому номеру этого года. Наибольшая сумма амортизации будет начислена в первый год, а затем год за годом она убывает, остаточная стоимость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока объект основных средств полностью перенесет свою стоимость на реализованную продукцию.

Применение  метода суммы чисел предполагает определение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной как отношение, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта  [34, c.67].

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоаммортизируемой стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза).

Следует отметить, что данный метод не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока  полезного использования, т.к. норма  амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном методе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Производительный  способ заключается в начислении амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов основных средств, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования.

Для учета амортизационных  отчислений Типовым планом счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств» - счет пассивный. Сумма начисленной амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности отражается: Д-т счета 20 «Основное производство», (23, 25, 26, 29), К-т счета 02 «Амортизация основных средств» [35, c.271].

При этом определяют сумму для формирования амортизационного фонда воспроизводства основных средств, для чего берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного года и умножается на полную себестоимость реализованной продукции за отчетный месяц и на эту сумму составляется запись: Д-т счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

На исследуемом  предприятии амортизация начисляется  линейным методом. Начисление амортизации производится по группам и видам основных средств при помощи прикладных программных средств на базе «FoxPro». Осуществляется выборочная проверка правильности рассчитанных сумм.

3. Анализ состояния и эффективности использования материально-технической базы промышленного предприятия

3.1 Анализ состава,  структуры и технического состояния  основных средств

Показателями  состояния и эффективности использования  основного капитала являются: показатели состава и структуры основного  капитала; показатели состояния основного  капитала; показатели эффективности  использования основного капитала; показатели оборачиваемости основного капитала  [36, c.253].

Задачами анализа  состояния и эффективности использования  основных производственных фондов являются:

 установление  обеспеченности предприятия и  его структурных подразделений  основных фондов – соответствия  величины, состава и технического уровня фондов потребности в них;

 изучение  технического состояния основных  средств и особенно наиболее  активной их части – машин  и оборудования;

 определение  использования основных фондов  и факторов, на ее влияющих;

 установление  полноты применения парка оборудования и его комплектности;