Учет основных средств на промышленном предприятии

На ОАО «Лёс»  приобретение основных фондов чаще всего  происходит за плату. Например, в марте месяце 2011 г. был приобретен проектор Epson EB-X10, требующий монтажа (приложение А). Составлены проводки согласно таблице 5.

Таблица 5 – Бухгалтерские проводки отражающие приобретение проектора Epson EB-X10

Следует отметить, что в соответствии с Инструкцией  о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам 05.02.2007 г. № 22, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, подлежат вычету с момента принятия их на учет.

На исследуемом  предприятии бухгалтерский учет обеспечивает правильное оформление документов и своевременное отражение в  учете поступления основных средств. Необходимо отметить, что несвоевременное отражение в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, приводит к искажению себестоимости продукции.

Все объекты  основных средств на ОАО «Лёс»  закреплены за материально-ответственными лицами (имеются договора о полной индивидуальной материальной ответственности, в т.ч. с водителями, за которыми закреплены автотранспортные средства). На объекты основных средств в бухгалтерии заведены в электронном варианте инвентарные карточки. Однако, ответственным лицам необходимо проверить наличие на объектах инвентарных номеров [26, с.2], т.к. не на все основные средства они нанесены (отсутствуют на некоторых объектах бытовой техники, пишущих машинках, находящихся в бухгалтерии).

2.2 Документальное оформление и учет перемещения и выбытия основных средств

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (отдела, цеха) в другое применяется «Накладная на внутренне перемещение объектов основных средств» ф. ОС-2, которая выписывается передающей стороной в 3-х экземплярах (для бухгалтерии, сдатчика и получателя) и подписывается ответственными лицами структурных подразделений. Данные о перемещении объекта заносятся в инвентарную карточку ф. ОС-6.

В соответствии с п. 24 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств выбытие объекта имеет место в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях, повлекших невозможность дальнейшего использования и в др. случаях, установленных законодательством.

Выбытие основных средств  оформляется:

- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом приемки-передачи основных средств ф. ОС-1;

- при выбытии основных средств вследствие полного или частичного списания (кроме автотранспорта) - Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. ОС-4. Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется Актом о списании автотранспортных средств ф. ОС-4а. В настоящее время на исследуемом предприятии применяются: акт о ликвидации основных средств ф. ОС-4, акт о ликвидации транспортных средств ф. ОС-4а  [27, c.380].

На основании указанных  актов бухгалтерия делает соответствующие  записи в инвентарных карточках.

Реализация объектов другим организациям за плату осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь на основании договора купли продажи и акта приемки передачи. Для того, чтобы установить стоимость объекта, по которой его предполагается продать, в организации создается оценочная комиссия, которой производится оценка объекта и составляется оценочный акт. Предприятия могут привлекать для этих целей экспертов. В соответствии с п. 14 Положения по оценке стоимости объектов государственной собственности (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь 02.05.2008 г. №35) при отчуждении имущества конкретному покупателю, а также внесения имущества в виде не денежного вклада в уставный фонд юридического лица наряду с оценкой, произведенной индексным методом в обязательном порядке производится его рыночная оценка и в расчет принимается наибольшая стоимость.

Для определения непригодности  объектов основных средств к дальнейшему использованию на предприятии создаются постоянно действующая комиссия, которая производит осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и оценивает их. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом.

При списании с баланса  оборудования, транспортных средств  по причине аварии к акту о списании прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и  виновники.

При продаже  автомобильной техники в обязательном порядке на предприятии должна быть проведена независимая экспертиза. При списании бытовой техники, телефонов, водомеров и т.п. необходимы специальные заключения о том, что данные средства не подлежат ремонту  [28, c.195].

В акте о ликвидации основных средств производится расчет результатов от ликвидации (списания) объекта: указывается количество драгоценных  металлов, подлежащих оприходованию; лом,' узлы и детали, пригодные для ремонта др. объектов (в автомобильной технике) и др. Списанные объекты подвергаются демонтажу, сдается на склад утиль, приходуются лом и отходы, содержащие драгметаллы.

Для учета выбытия основных средств (продажа, списание, безвозмездная  передача и др.) к счету 01 «Основные  средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». При журнально-ордерной форме учета учет по вводимому субсчету «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» ведется в журнале ордере № 13, аналитический - в ведомости № 16.

Выбытие основных средств первоначально для определения их остаточной стоимости в учете отражается следующими бухгалтерскими записями  [29, c.180]:

- по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта;

- по дебиту счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту. //Сумму накопленной амортизации по выбывшему объекту организации могут отражать непосредственно по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость  выбывшего объекта, отраженная по субсчету «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства» списывается:

- вследствие продажи, списания, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд - в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

- при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передаваемых объектов организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, стихийных бедствиях - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности - в дебет счета 83 «Добавочный фонд»;

- при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Следует отметить, что на остаточную стоимость списываемых  объектов в случае, если такие объекты  были приобретены после 2000 г. начисляется  НДС.

Результаты от выбытия  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 «Операционные доходы и расходы» (92 «Внереализационные доходы и расходы») в корреспонденции с кредитом (дебитом) счета 99 «Прибыли и убытки».

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является  [30, c.112]. Затраты по передаче у передающей стороны относятся на внереализационные расходы. На сумму финансового результата по безвозмездной передаче в учете делается запись: Д-т сч. 83 «Добавочный фонд», К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2  [31, c.304-305].

Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников включается в объем реализации и принимается к бухгалтерскому учету в пределах сумм в соответствии с договором. При этом на сумму начисленных налогов делается запись; Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» [32, c.370].

На ОАО «Лёс»  в 2010 году выбытие основных средств  в основном происходило в результате ликвидации и списания объектов вследствие их физического износа. Например, в феврале месяце 2010 г. был ликвидирован пресс гидравлический RYE-25 (приложение Б) по причине полного физического износа (амортизация состав - 100% - 22143,7 тыс. руб.). Составлены проводки согласно таблице 6.

Таблица 6 –  Бухгалтерские проводки отражающие ликвидацию пресса гидравлического RYE-25

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2004 г. № 110 первоначальная стоимость отчуждаемых основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные  средства», сумма накопленной амортизации  на счете 02 «Амортизация основных средств», а также расходы, связанные с отчуждением имущества, списываются на счет 83 «Добавочный фонд».

На исследуемом  предприятии документальное оформление и учет операций по перемещению и  выбытию основных средств производится своевременно. На предприятии на основании приказа руководителя создана постоянно действующая комиссия, которой производится осмотр ликвидируемых объектов, устанавливаются причины списания объектов, виновные лица (если таковые имеются), производится оценка узлов, деталей от списания. Своевременно производится разборка списанных основных средств, приходуются лом и отходы, содержащие драгметаллы. Списание объектов основных средств оформляется Актами о ликвидации основных средств, в которых указывается причина списания, производится расчет результатов от списания объектов; акт утверждается руководителем предприятия и подписывается членами комиссии. К актам о ликвидации объектов основных средств прикладываются акты разборки (демонтажа). Следует отметить как недостаток, что на предприятии при списании автомобильной техники в большинстве случаев не применяется форма акта ОС-4а, а используется как и при списании других объектов основных средств форма акта ОС-4.