Учет основных средств на промышленном предприятии

Остаточная  стоимость рассматривается как  реальная стоимость (без учёта современных  условий воспроизводства основных средств) на определённую дату. Она исчисляется путём вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации.

В данной оценке основные средства показывают в балансе, поэтому остаточная стоимость рассматривается  как балансовая стоимость основных средств.

Ликвидационная  стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации или  реализации объекта и принятых к  учёту в условной оценке.

Различают также  амортизационную стоимость, которая  будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путём исключения из первоначальной стоимости её ликвидационной части стоимости. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

Переоценка - уточнение  восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к  современному уровню рыночных цен. 
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике [5, c.32]. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.

Целью переоценки особенно в период инфляции является приведение балансовой стоимости основных  средств  в соответствие с действующими ценами  и условиями  воспроизводства.

При принятии решения  о переоценке по основным средствам  следует учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости  [6, c.215].

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие годы в организации переоцениваемый объект был уценен и результат уценки был списан на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», то сумма дооценки, равная сумме его уценки, зачисляется на этот счет в качестве дохода.

Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 84. Если в предыдущие годы объект основных средств был дооценен и сумма дооценки списана на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого объекта относится на уменьшение добавочного капитала. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, проведенной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал, списывают за счёт нераспределённой прибыли. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределённую прибыль.

Стоимость объекта  в результате переоценки может быть изменена методом индексации или  прямого пересчёта.

При первом способе  применяют индексы, устанавливаемые  государством. При этом первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации умножают на соответствующие индексы и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации.

Прямой пересчёт состоит в использовании документально  подтверждённых данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями являются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-производителей, сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен, сообщения средств массовой информации и публикации в специальной литературе, заключения инспекторов.

1.3 Значение и задачи учета и анализа основных средств

В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;  определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники  [7, c.53].

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают  трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально – вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и  использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно – технического прогресса – главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и  рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений  [8, c.490].

Задачами анализа  состояния и эффективности использования  промышленно-производственных основных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и технического уровня фондов, потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно их активной части; определение степени использования основных средств и факторов ,на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение объема продукции и прибыли за счет эффективности использования основных средств  [9, c.506].

1.4 Нормативно-правовая база по учету основных средств в Республике Беларусь и Российской Федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в России состоит из четырех уровней  документов.

Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями). В статье 2 первой главы Закона сказано, что «бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам».

Вторая глава  ФЗ «О бухгалтерском учете» содержит основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Третьей главой закона определен состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок публикации. Для раскрытия требований ФЗ «О бухгалтерском учете» разработано «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное приказом МФ РФ № 34 от 29ю.07.1998 (с изменениями и дополнениями).

К первому уровню относятся и другие федеральные  законы, регламентирующие порядок учета  и налогообложения соответствующих  видов имущества, обязательств и  хозяйственных операций, например, Федеральный Закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», ФЗ  «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и т.п., указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

Второй уровень (нормативный) представлен Положениями (национальными стандартами) по бухучету (ПБУ) Минфина РФ, устанавливающими принципы, правила и способы ведения  учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Третий уровень (методический) нормативного регулирования  бухучета  состоит из двух групп. Первая группа документов регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, вторая группа документов имеет отраслевую направленность и не имеет юридической силы, т.е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Но их соблюдение проверяют аудиторы и ведомственные ревизоры.

К первой группе третьего уровня нормативных документов относятся: Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Методические указания по бухучету основных средств, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Книга учета доходов и расходов, Инструкция о порядке веления кассовых операций и др. [10, c.35].

Ко второй группе третьего уровня нормативных документов относятся: Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг; Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и др.

К документам четвертого уровня (организационным) относят рабочие  документы организаций, устанавливающие  правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Министерством  финансов РФ. Основным документов этого уровня является учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» от 06.10.2008 г.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  основополагающую роль играют документы второго уровня - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они регистрируются в Минюсте РФ и имеют одинаковую законодательную (юридическую) силу для всех предприятий, т.е. на них можно ссылаться в судебно-арбитражных разбирательствах.

Специальные правила, относящиеся к учету основных средств, установлены в следующих  нормативных документах:

- Постановление  Правительства РФ от 1 января 2002 г.  № 1 «О классификации основных  средств, включаемых в амортизационные  группы»;

- Положение  по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26-н» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н.);

- Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. от 28 марта 2002 г.);

- приказ Минфина  России от 17 февраля 1997 г. №  15 «Об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору  лизинга»;

- Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

ПБУ 6/01 “Учет  основных средств” является основным нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета основных средств. Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств являются дополнением к  ПБУ 6/01. Если в ПБУ приведены общие  требования, то в указаниях подробно сказано, как поступать в той или иной ситуации. Например, в Методических указаниях определено, как приходовать основные средства, к которым относятся здания, станки, машины, оборудования, компьютеры. На  основе   Методических   указаний   организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета  основных  средств  и контроля за их использованием.  Указанными документами могут утверждаться:

- формы применяемых  первичных  учетных  документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и  порядок их  оформления  (составления),  а  также  правила  документооборота  и технология обработки учетной информации;

-  перечень  должностных   лиц   организации,  на  которых  возложена ответственность  за  поступление,  выбытие  и  внутреннее  перемещение объектов основных средств;

- порядок осуществления  контроля  за  сохранностью  и   рациональным использованием объектов  основных средств в организации.

В Республике Беларусь нормативно-правовая база учета основных средств представлена различными законами, указами, постановлениями и инструкциями  [11, c.95]. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, которые касаются использования основных средств. Деятельность предприятия в отношении основных средств является достаточно разносторонней и поэтому отследить все направления регулирования данной деятельности является задачей в некоторой степени сложной. Однако можно привести основные нормативно-правовые акты, регулирующие процесс учета и оценки основных средств предприятия.