Учет основных средств на промышленном предприятии

1. С целью  приведения национальной системы  бухгалтерского учета в соответствие  с требованиями рыночной экономики  и Международными стандартами финансовой отчетности вводится Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2007 № 216/185/441/29 « Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» [12, c.129]. Этот документ устанавливает общие принципы, порядок и способы ведения организациями учета основных средств. B п. 2 Инструкции дано следующее определение понятия «основные средства» для целей бухгалтерского учета. Это активы организации, которые одновременно удовлетворяют трем критериям:

- имеют материально-вещественную  форму;

- используются  в течение срока службы продолжительностью  свыше 12 месяцев;

- стоимость  единицы которых на момент  приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов  Республики Беларусь в установленном порядке (на сегодняшний день эта величина составляет 30 базовых величин, а для ковров и ковровых изделий — 10 базовых величин). Организации дано право понижать данную величину, но такое понижение должно обязательно быть отражено в ее учетной политике. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент и рабочий скот считаются основными средствами независимо от их стоимости.

2. С целью  совершенствования процессов начисления  амортизации при осуществлении  хозяйственной деятельности коммерческих, некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, а также для обеспечения условий перехода на новый порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов принято Постановление Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 «Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Согласно данному Постановлению амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг включает в себя [13, с.1]:

- распределение  рациональным способом амортизируемой  стоимости объектов между отчетными  периодами, составляющими в совокупности  срок полезного использования  каждого из них;

- систематическое  включение амортизационных отчислений – относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов – в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы  [14, c.1-3].

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования  [15, c.1-3]. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике  [16, c.2].

3. Состав и  группировку основных средств  необходимо определять согласно  Временному республиканскому классификатор  основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186. В данном документе указаны группы и виды основных средств, их нормативный срок службы и шифр. Основными группами Классификатора являются: здания (шифр 1), сооружения (шифр 2), передаточные устройства (шифр 3), машины и оборудование (шифр 4), транспортные средства (шифр 5), инструмент (шифр 6), инвентарь и принадлежности (шифр 7), рабочий скот и животные основного стада (шифр 8), многолетние насаждения (шифр 9), капитальные вложения по улучшению земель (шифр 10).

4. В целях  повышения конкурентоспособности  товаров, продукции (работ, услуг)  принят Указ Президента Республики  Беларусь от 27.02.2009 № 116 « О некоторых  вопросах переоценки основных  средств, не завершенных строительством  объектов и неустановленного  оборудования». Данным Указом установлено, что организации вправе не производить переоценку на 1 января 2009 года числящихся в их бухгалтерском учете основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования; организациям, осуществившим в установленном порядке до вступления в силу данного Указа переоценку числящихся в их бухгалтерском учете основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, предоставить право в месячный срок со дня вступления в силу данного Указа скорректировать данные бухгалтерского и налогового учета, исключив результаты этой переоценки, представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации и при необходимости произвести доплату налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджет без применения мер административной ответственности  [17, c.1-3].

Таким образом, в Республике Беларусь нормативно-правовая база регулирования основных средств  представлена различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, касающиеся использования основных средств.

2. Учет основных средств на промышленном предприятии

2.1 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь № 18 от 12.12.2001 г. (с изменениями и дополнениями) основные средства на предприятие поступают: в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц; в качестве вклада в уставный фонд; безвозмездно; в обмен на другое имущество; и в иных случаях, установленных законодательством  [18, c.1].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций  [19, c.389].

Поступающие в  организацию основные средства принимаются специальной комиссией, созданной на основании приказа руководителя предприятия. Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными учетными документами, которые принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены в соответствии с требованиями ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности». Комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 (составляется в 2-х экземплярах) на каждый принимаемый объект, в котором указывается наименование объекта, год выпуска (постройки), краткая характеристика объекта (например: содержание или отсутствие драгметаллов), первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и др. сведения. (При приемке нескольких объектов основных средств составляется акт приемки-передачи групп объектов основных средств ф. ОС-1, который составляется лишь в случае принятия к учету хозяйственного инвентаря, оборудования, инструментов и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.). Данный акт в обязательном порядке утверждается руководителем предприятия.

В момент принятия объекта к бухгалтерскому учету  и составления акта по ф. № ОС-1 ему присваивается отдельный инвентарный номер, который указывается в первичных учетных документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения на данном предприятии. Следует отметить, что инвентарные номера, присвоенные объектам основных средств необходимы для организации их учета в бухгалтерии и обеспечения контроля за их сохранностью.

Основные средства должны быть закреплены за материально-ответственными лицами, о чем свидетельствуют  договора о полной материальной ответственности либо приказы руководителя  [20, c.208].

Утвержденный  руководителем акт ф. ОС-1 вместе с технической документацией, относящейся к данному объекту (технические паспорта, рабочие инструкции и др.) передается в бухгалтерию, которая открывает на каждый объект инвентарную карточку учета основных средств (унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», утвержденная постановлением Минфина РБ от 08.12.03 г. № 168 [21, с.1]), которая в дальнейшем хранится в бухгалтерии. В инвентарных карточках в обязательном порядке должны быть заполнены все реквизиты, а именно: наименование и назначение объекта, наименование завода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный номер, индивидуальная техническая характеристика средств и др. данные.

На ОАО «Лёс»  при автоматизированном учете основных средств инвентарные карточки учета основных средств представлены в электронном варианте. По таким объектам, как вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы, автомобильный транспорт в соответствии с требованиями Инструкции о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Белдрагметом 31.08.93 г. в инвентарных карточках указано содержание драгоценных металлов.

Для контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи ф.№ ОС-10, которая составляется по видам основных средств в одном экземпляре  [22, c.73]. На ОАО «Лёс» данная опись не ведется, т.к. обеспечена сохранность инвентарных карточек учета основных средств в результате их открытия в электронном варианте.

Для синтетического учета основных средств в плане  счетов предназначен синтетический  активный счет 01 «Основные средства». В плане счетов-2004 рамки счета 01 «Основные средства» несколько расширились. В его составе теперь учитываются не только те основные средства, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, но и те, которые получены в аренду (лизинг), доверительное управление  [23, c.506].

В разрезе счета 01 организации могут открывать  необходимые субсчета и аналитические  счета, например: «Собственные основные средства», «Арендованные основные средства», «Основные средства, полученные в лизинг с правом выкупа», «Выбытие основных средств» и т.д. [24, c.118].

На счете 01 не отражается информация о наличии  и движении вложений организации  в часть имущества, здания, помещения, оборудование и др. ценности, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода. Для учета такого имущества, сдаваемого в аренду, лизинг, на прокат и т.д., предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [25, c.88].

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных  с поступлением основных средств, зависит от источников их поступления.

При предоставлении учредителями основных средств в  собственность организации делаются записи в соответствии с таблицей 3.

Таблица 3 - Записи при предоставлении учредителями основных средств в собственность организации

Принятие основных средств в эксплуатацию, полученных безвозмездно от организаций, или в  качестве субсидии правительственного органа в учете отражается согласно таблице 4.

Таблица 4 — Записи при принятии основных средств в эксплуатацию, полученных безвозмездно от организаций