Учет основных средств. Аудит операций с основными средствами

Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита основных средств:

• несвоевременное оприходование объектов основных средств;
• неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций выбытия (списания, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
• неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

По окончании проверки аудитор формирует пакет рабочих  документов, составляет аудиторский  отчет и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

2.2. Оформление  результатов аудиторской проверки

На завершающем  этапе аудитор должен обобщить всю  полученную в ходе проверки и сосредоточенную  в его рабочей документации информацию, обработать её определённым образом  и сформировать на этой базе своё профессиональное мнение. Результаты этой работы оформляются  в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчёта) и аудиторского заключения.

Письменная информация (отчёт) − это документ, составляемый аудитором и предназначенный  для заказчика аудиторской проверки. Целью составления этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержаться или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчётности, осуществлялись ли финансово - хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Отчёт составляется на основе информации, собранной аудитором  в ходе планирования и осуществления  аудиторской проверки в своей  рабочей документации.

Согласно рекомендациям  федерального стандарта № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам  аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» в отчёте должны быть представлены:

1) реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

2) реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчётности);

3) указание проверяемого периода времени;

4) результаты оценок, осуществлённых в процессе планирования аудита (оценка надёжности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);

5) описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие − с помощью аналитических, какие − с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие − выборочно, какие методы выборочных проверок применялись как результаты выборочных проверок и распространялись на генеральную совокупность);

6) выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учёта и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учёта и при составлении отчётности;

7) количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчётных данных;

8) сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;

9) рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учёта и повышению надёжности системы внутреннего контроля;

10) анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной форме по результатам проверки предшествующего периода;

11) анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчётности и аргументация причин, обуславливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безоговорочно положительного, положительного с оговоркой, отрицательного, отказа от выражения мнения).

В основу формирования информации, представляемой в отчёте, должны быть положены такие принципы как: краткость, чёткость, содержательность информации; воспринимаемость информации, то есть удобство восприятия представляемой информации её пользователем (руководителем, главным бухгалтером); обоснованность информации, то есть подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемой организации, нормативный акт).

Построение всех замечаний должно быть осуществлено по единой схеме (например: краткое  описание факта хозяйственной деятельности, затем указание на ошибочность действий проверяемого субъекта со ссылкой на нормативный акт, затем краткий  анализ возможных последствий, затем  рекомендация по исправлению, уточнению).

Для облегчения воспринимаемости информации, представленной в отчёте, её следует максимально  структурировать. Для этого каждое самостоятельное положение, высказываемое  аудитором, целесообразно выделять в отдельный пункт, подвергая  пункты сквозной нумерации.

Отчёт должен быть подписан аудиторами и привлечёнными  экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем  этой группы.

В соответствии с федеральным стандартом составление  отчёта обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой  предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения. Отчёт должен составляться и в том случае, когда  официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление  отчёта предусмотрено договором. Отчёт  составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся заказчику аудиторской проверки или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчёта остаётся в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получателя отчёта с содержанием не может служить основанием для отказа в его получении. По согласованию с получателем отчёта, а также при отказе в расписке о получении из-за несогласия с содержанием отчёта последний может быть отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчёта подшивается квитанция о почтовом отправлении.

Отчёт аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и её сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчёта, за исключением случаев, прямо  предусмотренных федеральными законами.

Аудиторское заключение по итогам проверки − это официальный  документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской отчётности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом  мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание, порядок подписания и представления  аудиторского заключения установлены  Федеральным законом N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" и конкретизированы Федеральными стандартами аудиторской  деятельности.

В аудиторском  заключении должно быть обязательно  указано в соответствии со Стандартом N 6, что аудит включает оценку принципов  и правил бухгалтерского учёта по законодательству РФ. Неприменение этих правил должно оцениваться аудитором  с точки зрения полноты раскрытия  информации в бухгалтерской отчётности. При наличии у организации дочерних и зависимых обществ и составлении консолидированной отчётности проверка осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112.

Аудиторское заключение включает в себя:

1) наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности»;

2) адресата (лицо, предусмотренное законодательством РФ или договором на проведение аудита);

3) сведения об аудиторе: организационно-правовую форму и наименование (для аудитора - предпринимателя: фамилию, имя, отчество), место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату предоставления лицензии, наименование лицензирующего органа, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) сведения о проверяемой организации: организационно - правовую форму и наименование, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществляемые виды деятельности;

5) вводную часть;

6) часть, описывающую объём аудита;

7) часть, содержащую мнение аудитора;

8) дату аудиторского заключения;

9) подпись аудитора.

В вводной части указывается перечень проверенной бухгалтерской отчётности и устанавливается разграничение ответственности аудитора и проверяемой организации.

В части, описывающей  объём аудита, перечисляются законодательные  и нормативные акты, в соответствии с которыми был проведён аудит, приводятся основные сведения о принципах проведения аудиторской проверки и её объёме.

В последней части  аудитор высказывает своё мнение о достоверности бухгалтерской  отчётности. В зависимости от мнения, выраженного аудитором, аудиторское заключение может быть следующим:

1) безоговорочно положительное;

2) модифицированное путём включения абзаца, привлекающего внимание к какому - либо аспекту;

3) модифицированное путём включения оговорки;

4) отрицательное;

5) заключение с отказом от выражения мнения.

Аудиторское заключение является безоговорочно положительным, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчётность достоверно отражает финансовое положение  и результаты финансово - хозяйственной  деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение является модифицированным путём включения  абзаца, привлекающего внимание, если аудитор высказывает мнение о  том, что бухгалтерская отчётность достоверна, но при этом считает  необходимым привлечь внимание к  сложившейся у аудируемого лица ситуации, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчётность. Аудиторское заключение должно быть модифицировано подобным образом в случаях, если аудитор обнаружил признаки, ставящие под сомнение соблюдение принципа, действующего предприятия, или обнаружил наличие неопределённых обязательств, которые могут оказать в будущем существенное влияние на финансовое состояние аудируемого лица. Наличие в аудиторском заключении абзаца, привлекающего внимание, признаётся фактором, не влияющем на мнение аудитора.

Заключение, модифицированное путём включения оговорки, составляется в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что безоговорочно положительное заключение не может быть составлено, но влияние искажений или ограничение объёма аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения. В заключении с оговоркой аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчётности, но указывает при этом на наличие причин, обуславливающих оговорку. Причины эти должны быть описаны и по возможности количественно оценены. Наличие в аудиторском заключении оговорки признаётся фактором, влияющим на мнение аудитора.

Аудиторское заключение является отрицательным, если аудитор  высказывает мнение о том, что  бухгалтерская отчётность аудируемого лица недостоверна (содержит существенные искажения). В этом случае аудитор должен описать причины, сформировавшие подобное мнение, и по возможности дать количественную оценку искажений бухгалтерской отчётности.

Заключение с  отказом от выражения мнения составляется в том случае, если аудитор был  настолько ограничен в объёме аудита (например, в доступе к  информации), что он не в состоянии  сформировать и выразить мнение о  достоверности бухгалтерской отчётности.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской проверки (лицом, проводившим  аудит) с указанием номера и срока  действия его квалификационного  аттестата либо аудитором - предпринимателем. Подписи скрепляются печатью  аудиторской организации.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская  отчётность аудируемого лица, оформленная им в установленном порядке. Аудиторское заключение и отчётность брошюруются в единый пакет, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплён печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудируемому лицу предоставляется не менее одного экземпляра заключения с прилагаемой отчётностью, и не менее одного экземпляра остаётся у аудитора.

 

Глава 3. Практическая часть курсового проекта.

Исходные данные – остатки  на счетах, по итогам предыдущего месяца, т.е. на 01.03.2013

Требуется:

1. Заполнить журнал хозяйственных операций за месяц.
2. Записать на счетах остатки за месяц и подсчитать итоги оборотов по дебету и кредиту.
3. Подсчитать остатки на начало следующего месяца.
4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
5. Составить по данным оборотной ведомости баланс на начало следующего месяца.