Учет основных средств. Аудит операций с основными средствами

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания  их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и  капитальный ремонт основных средств.

Текущий и средний ремонт представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению  объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем  состоянии.

При капитальном ремонте  оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных  деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов  на более современные, сборка, регулирование  и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Затраты по производству текущего, среднего и капитального ремонтов относятся  в себестоимость продукции (работ, услуг). Это означает, что счет, в дебет которого относятся затраты по ремонту, зависит от наличия в организации структурных подразделений (цехов). В организациях, имеющих цеховую структуру, затраты на ремонт относятся:

- в дебет счета 23, если про изведен ремонт основных средств в цехах вспомогательного производства;

-в дебет счета 25, если произведен ремонт основных средств в цехах основного производства;

- в дебет счета 26, если про изведен ремонт основных средств в отделах и службах управления организацией.

В малых предприятиях, учитывающих  все затраты на счете 20 «Основное  производство», на этот же счет относятся  и расходы по ремонту основных средств.

Учет расходов по ремонту  основных средств зависит от того, кто выполняет работы. Если работы выполняет сторонняя организация (подрядчик), то в бухгалтерском учете  про изводятся записи:

Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 60 - цена ремонтных работ;

Д сч. 19, К сч. 60 - иде, включенный подрядчиком в счет за выполненные работы;

Д сч. 60, К сч. 51 - оплата работ;

Д сч. 68 ИДС, К сч. 19 - списание ИДС в зачет бюджету.

Если ремонт основных средств  осуществляется своими силами, то, как  правило, его выполняет специальное  ремонтное подразделение, производящее все виды ремонтов основных средств. Затраты этого подразделения  учитываются предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства» для определения себестоимости ремонтных работ: Д сч. 23, К сч. 02, 05, 10, 69, 70 и др.

Ежемесячно затраты, собранные  на счете 23, списываются на счета  потребителей услуг по назначению: Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 23.

При отсутствии специального ремонтного подразделения в организации  затраты по выполненному собственными силами ремонту относятся непосредственно  на счета учета производственных затрат: Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 10, 10, 69 и др.

В целях равномерного включения  предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организация  может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том  числе, арендованных).

В случае создания организацией резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости  ремонта, приходящейся на отчетный период. Если резерв расходов на ремонт формируется  на год, то величина ежемесячных отчислений равна 1/12 годовой сметы затрат на ремонт. По особо сложным видам  основных средств, для которых резерв расходов на ремонт формируется в  течение ряда лет, размер отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств в утвержденных организацией нормативов отчислений.

Создание резерва расходов на ремонт основных средств отчетного  периода производится в расчетной  сумме и отражается в учете: Д  сч. 20, 23, 25, 111 К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет созданного резерва покрываются фактические затраты на ремонт.

При подрядном способе  выполнения ремонтных работ в  учете производятся записи:

Д сч. 96, К сч. 60 - цена ремонта;

Д сч. 19, К сч. 60 - НДС

Д сч. 60, К сч. 51 - оплата;

Д сч. 68 ИДС, К сч. 19 - списание ИДС в зачет бюджету;

при хозяйственном способе:

Д сч. 96, К сч. 10, 70, 69...;

или Д сч. 23, К сч. 02, 05, 10, 69, 70..,;

и Д сч. 96, К сч. 23.

При инвентаризации резерва  расходов на ремонт основных средств (включая  арендованные объекты) излишне зарезервированные  суммы в конце ГС) сторнируются.

Если окончание ремонтных  работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом  указанных работ происходит в  следующем за отчетным году, остаток  резерва на ремонт основных средств  в отчетном году не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года: Д сч. 96, К сч. 91.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на ремонт признаются в том отчетном периоде, в котором  они произведены в сумме фактических  затрат;

Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут  создавать резервы на ремонт основных средств:

Резерв на ремонты основных средств, производимых в текущем отчетном

(налоговом) периоде;

Резерв на сложные и дорогостоящие ремонты основных средств, производимые в течение нескольких налоговых периодов.

4. Учет выбытия основных  средств

Основные средства могут  выбывать в результате:

- финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

-передачи в совместную деятельность;

- безвозмездной передачи;

- продажи;

- ликвидации по причине физического или морального износа;

- утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации;

- утраты объектов в результате стихийных бедствий, аварий, пожаров.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной) формы № ОС-1, на основании которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств формы № ОС-6.

Для целей исчисления налога на прибыль не учитывается стоимость  безвозмездно переданных основных средств.

При продаже основных средств для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (без НДС и налога с продаж), остаточной стоимостью проданного основного средства и расходами, связанными с реализацией. В случае, если по результатам продажи получен убыток, то он учитывается в составе прочих расходов в течение оставшегося срока службы проданного основного средства.

Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется  актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4; актом о списании автотранспортных средств по форме  № ОС-4а; актом о списании групп  объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт на списание составляется в двух экземплярах, подписывается  членами комиссии, утверждается руководителем  организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию (с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД по списанному автотранспорту), второй - остается у  лица, ответственного за сохранность  основных средств. Второй экземпляр  акта является основанием для сдачи  на склад и продажи оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также  стоимость материальных ценностей, поступивших после сноса и  разборки зданий, сооружений, демонтажа  оборудования, отражаются в разделе  акта «Справка о затратах, связанных  со списанием основных (автотранспортных) средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств, и затраты, связанные с  ликвидацией, учитываются для целей  исчисления налога на прибыль в составе  внереализационных доходов и расходов (ст. 250 и 265 НК РФ).

Все операции выбытия основных средств отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», операционном, бессальдовом.

 

 

Глава 2. Аудит  операций с основными средствами

2.1.  Аудиторская проверка учета операций с основными средствами

Цель аудита операций с  основными средствами – выражение  мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения  в учете и отчетности объектов основных средств.

Главными задачами аудита операций с основными средствами являются:

1. изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;
2. оценка начисленной амортизации и достоверности ее отражения в учете;
3. установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
4. подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
5. оценка качества проведенной инвентаризации.

Аудиторы изучают состав и структуру основных средств  по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета  основных средств, ведомостей, машинограмм и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов. Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013—94).

При аудите сохранности основных средств необходимо проверить условия  их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные  объекты, убедиться в том, что  с этими лицами заключены договоры о полной материальной ответственности.

Аудитор также выясняет, правильно ли оформлены первичные  документы, на основании которых  в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов основных средств. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата  России от 21 января 2003 г. № 7.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» объекты  основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в учетной политике организации) могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть налажен надлежащий контроль за их движением.

На основе данных бухгалтерского учета и первичных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств.

Далее проводится проверка формирования первоначальной стоимости  объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости, которая  формируется в соответствии с  ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов. Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Устанавливается соответствие методологии, закрепленной в учетной  политике организации для целей  бухгалтерского учета, требованиям  ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и  выясняется, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в  первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства»  и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затем определяется правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации применяется по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка базируется на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Аудитор должен проверить  порядок оформления и отражения  в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации основных средств проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.