Учет оплаты труда

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию  перечисляют в Фонд социального  страхования, отчислений в Пенсионный фонд – в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3;

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции, но и работников непроизводственной сферы.

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную  оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счёта 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» или счёта 86 «Целевое финансирование» , [8, С.157-165].

 

2.2. Учёт удержаний  из заработной платы

Удержание из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержание из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации  могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счёт заработной платы; суммы, излишне выплаченные следствие счётных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причинённого по вине работника предприятию; удержание в счёт погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит.

Основным налогом, при  помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, которые исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 части II НК РФ.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не  являющиеся налоговыми резидентами  РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все  доходы, полученные от источников в  РФ и от источников за пределами  РФ как в денежной, так и натуральной  формах, а также  доходы в виде материальной выгоды.

Объектом налогообложения  для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признаётся календарный  год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия  по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 4000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со статьей 217 НК РФ.

Для целей налогообложения  доход, полученный физическим лицом  в календарном году, уменьшается на определённые  суммы – налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые  вычеты – ежемесячные вычеты из доходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные  вычеты в размере 3000 руб. имеют: ликвидаторы–чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих , ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Налоговый вычет в  размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие  категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Налоговый вычет в  размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории  физических лиц, которые не имеют  специальных льгот. Этот вычет действует  до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не принимается.

Налоговый вычет в  размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого  ребёнка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет - из доходов родителей и супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280000 руб. данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям  налоговый вычет расходов на детей  предоставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, то ему предоставляется  только один – максимальный из них.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика  на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные  и профессиональные налоговый вычеты предоставляются на основании письменного  заявления налогоплательщика при  подаче им налоговой декларации в  налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным периодом, [5, С.78-86].

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в  размере 13% (статья 224 НК РФ).

Однако для налогообложения некоторых видов доходов установлены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

- стоимость любых  выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части, превышающей 4000 руб. в год;

- суммы превышения  страховых выплат, полученных по  договорам добровольного страхования,  заключенным на срок менее  5 лет, над суммами внесённых  физическими лицами страховых  взносов, увеличенными на ставку  рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

- суммы процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования  ЦБ РФ, в течение  периода, за который начислены  проценты, по рублевым вкладам  и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиком  заёмных средств.

Налоговая ставка 30 % установлена  в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 6 % установлена  в отношении доходов от долевого участия с деятельности организации, полученных в виде дивидендов. (С 1 января 2005 года ставка возрастёт до 9 %), [4, С.256-259].

Примеры.

1) Работник производственного завода имеет оклад 12000руб в месяц. Районный коэффициент = 40%, северные надбавки = 80%. Имеет 2 детей и является членом профсоюза. Начислить заработную плату на 16 рабочих дней, имея ввиду, что в месяце 23 рабочих дня.

Вначале вычислим с оклада районный коэффициент и северные надбавки:

Районный коэффициент: 12000 * 40 % = 4800 руб

Северные надбавки: 12000 * 80 % = 9600 руб

И получим среднюю  дневную заработную плату:

СрД=((12000 + 4800 + 9600) / 23) * 16 = 18365 руб

Удержание:

на двоих детей: 18365 – 2000 = 16365 руб

на НДФЛ: 16365 * 13 % = 2127 руб

на профсоюз:  18365 * 1% = 183,65 руб

В итоге получаем:

18365 – 2127 – 183=16053 руб 

Проведем проводки:

Дебет	Кредит
26 70 70 70	70 76 68 50/51

2) Работник цеха получает  заработную плату в размере  18000 руб. Отработал 10 дней и  14 дней не выходил на работу по болезни. Средняя заработная плата за год составляет 280000 руб, за второй год 260000 руб. Начислить пособие по больничному листу, имея ввиду, что у него 1 ребенок, платит алименты на одного ребенка, стаж работы 7 лет, районный коэффициент 40%, северные надбавки 80% и в месяце 22 рабочих дня.

Вначале вычислим районный коэффициент и северные надбавки.

Районный коэффициент: 18000 * 40 % = 7200 руб

Северные надбавки: 18000 * 80 % = 14400 руб

СрД=((7200 + 14400 + 18000) / 22) *10 = 18000 руб

Средняя дневная заработная плата составялет:

СрД=(280000 + 260000) / 730 = 740 руб

Рассчитаем пособие  по больничному листу:

Первые три дня:  740 * 3 = 2220 руб

А остальные 11 дней за счет фонда социального страхования, а так как его заработная плата не превышает 38750 руб, получаем:

740 * 11 = 8140 руб

В итоге получаем:

18000 + 2220 + 8140 = 28360 руб

Проведем проводки:

Дебет	Кредит
26 26 69 70 70	70 70 70 68 76

 

 

 

3. Совершенствование  учета труда и заработной платы

 

3.1. Автоматизация  бухгалтерского учета - основа эффективного управления

Занять лидирующее положение  на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную  структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В  бухгалтерской и банковской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.

 Во многих небольших  фирмах  используются устаревшие  формы первичной учетной документации  по труду и заработной плате;  ряд первичных документов ведется  в произвольной форме, что может  привести к неоднозначной интерпретации  информации в них содержащейся. В работе вносится предложение для ведения первичного учета труда и заработной использовать унифицированные формы, разработанные НИПИстатинформ Госкомстата России в соответствии с постановлением Правительства  РФ от 8 июля 1997 года № 85, согласованными с Минфином и Минэкономики России и утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а  «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

В условиях относительной  неопределенности в налоговой сфере  предприятие может сильно пострадать или даже потерпеть крах, и всего  лишь из-за небрежности в бухгалтерском учете, а также из-за незнания и соответственно невыполнения последних законов и распоряжений. При ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие арифметические ошибки. Поэтому целесообразно будет установить на предприятии программу 1С:Бухгалтерия, в которой учет ведется по участкам: основные средства и нематериальные активы, материалы. Денежные средства, расчеты с дебиторами и кредиторами, учет зарплаты. Это повысит скорость обработки информации, уменьшит количество допускаемых бухгалтером ошибок, систематизирует конечную информацию.

Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной  работы по труду и заработной плате.

 

3.2. Требования  к бухгалтерской системе

Существуют определенные требования, предъявляемые к бухгалтерской системе. Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации.